匯算清繳后取得發(fā)票的稅務(wù)案例風(fēng)險分析

案例：我公司2021年發(fā)生銷售貨物的裝卸費(fèi)300萬元，2022年5月底匯算清繳結(jié)束前仍沒有取得發(fā)票，直到2022年7月才收到對方開具的發(fā)票。稅務(wù)局在8月檢查時，認(rèn)為我公司在匯算清繳時點(diǎn)沒有發(fā)票，但作了稅前扣除，要求我公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，是否有依據(jù)？

政策及適用分析：

文件1：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

適用分析：企業(yè)實(shí)際發(fā)生但沒有取得發(fā)票的成本費(fèi)用，在匯算清繳前提供發(fā)票的，可以在所得稅稅前扣除。

案例公司在匯算清繳結(jié)束前沒有取得該300萬元費(fèi)用發(fā)票，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。

文件2：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條，關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題明確，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

適用分析：企業(yè)實(shí)際發(fā)生但沒有取得發(fā)票的成本費(fèi)用，匯算清繳時也沒有取得發(fā)票納稅調(diào)增后，在之后5年內(nèi)取得發(fā)票的，可以出具專項(xiàng)說明后，追補(bǔ)在發(fā)生年度扣除；在發(fā)生年度追補(bǔ)扣除成本費(fèi)用后，所屬年度多交了企業(yè)所得稅的，可以抵減以后年度應(yīng)交的所得稅或申請退稅。

案例公司如果在2021年匯算清繳時沒有扣除暫估的300萬元費(fèi)用，在2022年7月取得發(fā)票后，通過專項(xiàng)說明，可以對2021年的企業(yè)所得稅進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，對年度納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，將對應(yīng)300萬元不再調(diào)增，也即在所得稅稅前進(jìn)行扣除。因?yàn)閰R算時沒有扣除這300萬元多繳的所得稅，可以申請退還。

分析到這里，我們可以看出，案例公司2022年7月收到發(fā)票的成本費(fèi)用已經(jīng)在所得稅稅前扣除，不需要對2021年年度所得稅進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，當(dāng)然，也沒有導(dǎo)致少繳所得稅的情況產(chǎn)生。所以，不存在補(bǔ)繳所得稅的依據(jù)。

我們再深入分析一點(diǎn)點(diǎn)，案例公司是否需要補(bǔ)6月到7月取得發(fā)票期間、對應(yīng)費(fèi)用影響的所得稅稅款的滯納金呢？接下來看第三個文件：

文件3：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號發(fā)布）第十五條規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

第十六條規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除

適用分析：企業(yè)實(shí)際發(fā)生但沒有取得發(fā)票的成本費(fèi)用，匯算清繳時沒有取得發(fā)票應(yīng)納稅調(diào)增但沒有調(diào)增的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)先通知企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日60天內(nèi)取得發(fā)票的，可以在稅前扣除。第十六條才是對應(yīng)取得沒有取得發(fā)票在所得稅稅前扣除的懲罰性的規(guī)定，如果企業(yè)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日起60天內(nèi)沒有取得發(fā)票，那么這部分費(fèi)用要納稅調(diào)增，而且調(diào)增后也不能再適用文件1（國家稅稅務(wù)總局公告2012年第15號）“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年”的政策，哪怕是在后續(xù)取得發(fā)票，也不可以再追補(bǔ)在所得稅稅前扣除了。

所以，案例公司在2022年7月已取得發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在2022年8月檢查時已不存在未取得發(fā)票在稅前扣除成本費(fèi)用的情形，沒有導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，也就不應(yīng)當(dāng)存在稅款滯納金的問題。

我們假設(shè)一下，如果案例公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時還沒有取得發(fā)票，被通知之日起60天內(nèi)也沒有取得發(fā)票的，則需要調(diào)增2021年300萬元的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳對應(yīng)稅款和滯納金，而且后續(xù)取得發(fā)票了，也不可以追補(bǔ)在稅前扣除了。