可據(jù)實(shí)稅前扣除的具體項(xiàng)目
一、殘疾人就業(yè)保障金
納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定,交納的殘疾人就業(yè)保障金,可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(摘自財(cái)稅字[1995]081號(hào))
二、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用
?。ㄒ唬┘{稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除,分別按下列規(guī)定處理:
1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),可以據(jù)實(shí)扣除。
2.融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi),以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。
?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條)
?。ǘ┘{稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間,均勻扣除。
(三)納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。
符合下列條件之一的租賃為融資租賃:
1.在租賃期滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方;
2.租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上);
3.租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。
?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))
三、向工商聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)
納稅人加入工商聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi),在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。工商聯(lián)合會(huì)節(jié)余的會(huì)員費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用,但應(yīng)相應(yīng)核減下年度交納會(huì)員費(fèi)的數(shù)額。
?。ㄕ载?cái)稅字[1994]009號(hào))
四、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金扣除
(一)企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
?。ㄕ载?cái)稅字[1997]22號(hào))
?。ǘ┴?cái)稅字(1997)22號(hào)規(guī)定支付給職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的介定,主管國(guó)稅局應(yīng)按照北京市勞動(dòng)局制定的有關(guān)政策審核,符合規(guī)定的,允許其在企業(yè)所得稅前扣除。
(摘自京國(guó)稅[1997]095號(hào))
?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼,以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等,屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”,原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大,一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的,可以在以后年度均勻攤銷。
年度納稅申報(bào)時(shí),企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年稅前列支的補(bǔ)償金向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
自2001年1月1日起執(zhí)行。
?。ㄕ跃﹪?guó)稅函[2002]132號(hào))
五、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)
納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。
?。ㄒ唬┎盥觅M(fèi)的證明材料應(yīng)包括:
出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。
?。ǘ?huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括:
會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。
?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條)
六、向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)
(一)全額扣除規(guī)定
企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量,通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)(包括中國(guó)紅十字會(huì))向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng),在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。
自2000年1月1日起執(zhí)行。
(摘自財(cái)稅[2000]030號(hào)、京國(guó)稅[2000]132號(hào))
?。ǘ凹t十字事業(yè)”的認(rèn)定
縣級(jí)以上(含縣級(jí))紅十字會(huì),按照《中華人民共和國(guó)紅十字會(huì)法》和《中國(guó)紅十字會(huì)章程》所賦予的職責(zé)開(kāi)展的相關(guān)活動(dòng)為“紅十字事業(yè)”。具體有以下十項(xiàng):
1.紅十字會(huì)為開(kāi)展救災(zāi)工作興建和管理備災(zāi)救災(zāi)設(shè)施;自然災(zāi)害和突發(fā)事件中,紅十字會(huì)開(kāi)展的救護(hù)的救助活動(dòng)。
2.紅十字會(huì)開(kāi)展的衛(wèi)生救護(hù)和防病知識(shí)的宣傳普及;對(duì)易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開(kāi)展的初級(jí)衛(wèi)生救護(hù)培訓(xùn),以及意外傷害、自然災(zāi)害和現(xiàn)場(chǎng)救護(hù)。
3.無(wú)償獻(xiàn)血的宣傳、發(fā)動(dòng)及表彰工作。
4.中國(guó)造血干細(xì)胞捐贈(zèng)者資料庫(kù)(中華骨髓庫(kù))的建設(shè)與管理,以及其他有關(guān)人道主義服務(wù)工作。
5.各級(jí)紅十字會(huì)興辦的符合紅十字會(huì)宗旨的社會(huì)福利事業(yè);紅十字會(huì)的人員培訓(xùn)、機(jī)關(guān)建設(shè)等。
6.紅十字青少年工作及其開(kāi)展的活動(dòng)。
7.國(guó)際人道主義救援工作。
8.依法開(kāi)展的募捐活動(dòng)。
9.宣傳國(guó)際人道主義法、紅十字與新月運(yùn)動(dòng)基本原則和《中華人民共和國(guó)紅十字會(huì)法》。
10.縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府委托紅十字會(huì)辦理的其他“紅十字事業(yè)”。
(摘自財(cái)稅[2001]28號(hào))
(三)對(duì)受贈(zèng)者和轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的認(rèn)定
鑒于現(xiàn)階段各級(jí)地方紅十字會(huì)機(jī)構(gòu)管理體制多元化的情況,為使接受的捐贈(zèng)真正用于發(fā)展紅十字事業(yè),維護(hù)國(guó)家正常的稅收秩序,對(duì)受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者的資格認(rèn)定為:
1.完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)
縣級(jí)以上(含縣級(jí))紅十字會(huì)的管理體制及辦事機(jī)構(gòu)、編制經(jīng)同級(jí)編制部門核定,由同級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系者為完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。捐贈(zèng)給這些紅十字會(huì)及其“紅十字事業(yè)”,捐贈(zèng)者準(zhǔn)予享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。
2.部分具有受贈(zèng)者和轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)
由政府某部門代管或在政府某一部門的縣級(jí)以上(含縣級(jí))紅十字會(huì)為部分具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。這些紅十字會(huì)及其“紅十字事業(yè)”,只有在中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)號(hào)召開(kāi)展重大活動(dòng)(以總會(huì)文件為準(zhǔn))時(shí)接受的捐贈(zèng)和轉(zhuǎn)贈(zèng),捐贈(zèng)者方可享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。除此之外,接受定向捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng),必須經(jīng)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)認(rèn)可,捐贈(zèng)者方可享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除的優(yōu)惠政策。
3.接受捐贈(zèng)的紅十字會(huì)應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)的紅十字會(huì)的財(cái)務(wù)專用印章。
4.為增強(qiáng)中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)的協(xié)調(diào)及救助能力,縣級(jí)以上(含縣級(jí))紅十字會(huì)將接受的捐贈(zèng)資金(不包括實(shí)物部分),按10%的比例逐筆上交中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì),上交資金全部用于“紅十字事業(yè)”。
5.任何組織和個(gè)人不得侵占和挪用向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)違反本辦法,騙取所得稅稅前扣除或偽造捐贈(zèng)票據(jù)者,按國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)處罰。
?。ㄕ载?cái)稅[2001]28號(hào))
七、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用
納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。
?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))
八、企業(yè)未出售住房的維修、管理費(fèi)用
取消住房周轉(zhuǎn)金制度后,凡企業(yè)自管和委托代管住房的租金收入已計(jì)入企業(yè)的收入總額的,企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費(fèi)用,可在稅前扣除。
?。ㄕ試?guó)稅發(fā)[2001]39號(hào))
九、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,允許扣除。
?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條)
十、向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)
企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。
所稱農(nóng)村義務(wù)教育的范圍,是指政府和社會(huì)力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng),也享受本通知規(guī)定的所得稅前扣除政策。
接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān),應(yīng)按照財(cái)政隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān))制的捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位和個(gè)人進(jìn)行稅前扣除。
本規(guī)定自2001年7月1日起執(zhí)行。
(摘自財(cái)稅[2001]103號(hào)、京國(guó)稅發(fā)[2001]224號(hào))
十一、工商管理費(fèi)
私營(yíng)企業(yè)按工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費(fèi),允許在稅前扣除。
?。ㄕ载?cái)稅字[1995]081號(hào))
十二、行業(yè)會(huì)費(fèi)
納稅人按省及省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn),向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。
(摘自國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)、京國(guó)稅[1998]045號(hào))
十三、向青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)
對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量,通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng);在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。
所稱公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所,是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。
本規(guī)定自2000年1月1日起執(zhí)行。
(摘自財(cái)稅[2000]21號(hào)、京國(guó)稅[2000]147號(hào))
十四、違約金、罰款和訴訟費(fèi)
納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。
?。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十六條)
實(shí)務(wù)指南
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