員工在職工教育經(jīng)費(fèi)中取得的勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅嗎

　　問：我是工會(huì)會(huì)計(jì)，在工作中我碰到這樣一個(gè)問題：公司每年按國(guó)家相關(guān)規(guī)定按職工工資總額的1%比例，計(jì)撥勞動(dòng)競(jìng)賽款，給工會(huì)用于職工開展勞動(dòng)競(jìng)賽活動(dòng)用。近期稅務(wù)部門查賬時(shí)說提出的勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，應(yīng)繳納所得稅。我曾經(jīng)看過資料說，按規(guī)定計(jì)提的工會(huì)款項(xiàng)，可不交所得稅。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定比例提取的勞動(dòng)競(jìng)賽費(fèi)用，是否必須繳納所得稅？該項(xiàng)費(fèi)用經(jīng)工會(huì)開展勞動(dòng)競(jìng)賽發(fā)放給職工后，職工個(gè)人是否須繳納個(gè)人所得稅？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》第四十二條第三款“工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)。經(jīng)費(fèi)使用的具體辦法由中華全國(guó)總工會(huì)制定”，《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（[92]財(cái)工574號(hào)）第四十九條“工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按照職工工資總額2％計(jì)提撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，按照職工工資總額的1.5％計(jì)提”，以及《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)依法計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，該等經(jīng)費(fèi)應(yīng)主要用于工會(huì)各項(xiàng)活動(dòng)的開展以及為職工提供的種類服務(wù)，具體可用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動(dòng)以及工會(huì)組織的其他活動(dòng)等方面的開支；用于履行工會(huì)職能、建立職工之家，開展法律咨詢，勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解，慰問困難職工的費(fèi)用；用于工會(huì)會(huì)員（代表）大會(huì)和各種會(huì)議，培訓(xùn)工會(huì)干部和積極分子等費(fèi)用。因此，你單位按工資總額的一定比例提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并由工會(huì)組織開展勞動(dòng)競(jìng)賽之用是符合現(xiàn)行法律規(guī)定的（當(dāng)然，在提取的比例上可能存在問題）。

　　對(duì)該等提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可否在稅前列支問題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)2000-09-01）“建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除”，《國(guó)家稅務(wù)總局、中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號(hào)2005-1-21）第一條“凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號(hào)令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)”之規(guī)定，計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)在稅前扣除的條件，除了企業(yè)應(yīng)建立工會(huì)組織之外，在向工會(huì)組織撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，必須取得由工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則，即使企業(yè)依法計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)，該等提取的費(fèi)用不能作為企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用在稅前扣除。因此，你公司提取的前述工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可否在稅前扣除，應(yīng)依照前述規(guī)定作出判斷。

　　另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2005修訂）》（國(guó)務(wù)院令第452號(hào)）第十四條“稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指國(guó)家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)”之規(guī)定，從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向職工個(gè)人支付的福利費(fèi)，如果系屬于支付給職工個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，則補(bǔ)助的個(gè)人免繳個(gè)人所得稅；如果是因公司內(nèi)部勞動(dòng)競(jìng)賽獲取的獎(jiǎng)金收入，則應(yīng)依法作為“工資、薪金所得”的一部分，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。