三種工作餐福利的財(cái)稅處理，快來對(duì)號(hào)入座吧

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2019/02/26 10:11:32　字體：大小

實(shí)務(wù)中，諸多企業(yè)為員工提供工作用餐的福利，福利形式也是種類多多。今天，小編匯總整理了一下不同形式的工作餐福利，并提供詳細(xì)的財(cái)稅處理供大家參考。您的企業(yè)屬于哪種呢？

一、發(fā)放餐飲補(bǔ)助

1.財(cái)會(huì)處理

序號(hào)	情形	會(huì)計(jì)處理	稅務(wù)處理
1	列入企業(yè)員工合理工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的餐飲補(bǔ)助。 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： (1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 (5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。	在“應(yīng)付職工薪酬—工資”核算。	1.作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2.并入“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。
2	不能符合上述條件的福利性補(bǔ)貼（如：給員工的餐卡充值作為補(bǔ)貼）	在“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)”核算。	1.作為企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2.并入“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

2.政策依據(jù)

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）

第一條列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）

第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

二、統(tǒng)一訂餐

1.財(cái)會(huì)處理

序號(hào)	情形	會(huì)計(jì)處理	稅務(wù)處理
1	企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由其他單位供應(yīng)餐飲的支出。	在“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)”核算。	1.作為企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。 2.定期與供餐企業(yè)結(jié)算并取得增值稅發(fā)票，且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 3.原則上不區(qū)分到個(gè)人的用餐費(fèi)用，不繳納個(gè)人所得稅。

2.政策依據(jù)

（1）財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）

第一條企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（2）國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站接受在線提問（2012年4月11日）：

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)設(shè)立食堂

1.財(cái)會(huì)處理

序號(hào)	情形	會(huì)計(jì)處理	稅務(wù)處理
1	企業(yè)設(shè)立僅對(duì)內(nèi)提供用餐服務(wù)的食堂	1.在“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)”核算。注：食堂采購(gòu)的固定資產(chǎn)需列入“固定資產(chǎn)卡片”，折舊計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)”。	1.食堂費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2.食堂的費(fèi)用需取得合法有效票據(jù)。 3.如果職工食堂已核算到職工個(gè)人，需按月納入員工工資總額中，統(tǒng)一繳納個(gè)人所得稅；如果企業(yè)沒有核算到員工個(gè)人，屬于就是一種集體性福利，原則上不需繳納個(gè)人所得稅。

2.政策依據(jù)

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函【2009】3號(hào)）

第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

3.內(nèi)部食堂的特殊業(yè)務(wù)

序號(hào)	情形	會(huì)計(jì)處理	稅務(wù)處理
1	職工食堂招待客戶	企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算該項(xiàng)支出，該項(xiàng)支出應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。	按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2	內(nèi)部食堂由個(gè)人承包	承包者個(gè)人向企業(yè)提供餐飲服務(wù)發(fā)票，企業(yè)據(jù)此作為“應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)“列支。	1.承包者個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照承包承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅； 2.支付個(gè)人的承包費(fèi)按照“福利費(fèi)”的限額規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
3	食堂兼對(duì)外提供有償餐飲服務(wù)	對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供的餐飲服務(wù)，必須分開核算。 1.對(duì)內(nèi)作為“應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)”核算； 2.對(duì)外按照“餐飲業(yè)”核算（收支兩條線）。	1.對(duì)內(nèi)按照“福利費(fèi)”的限額規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除； 2.對(duì)外按照收支兩條線處理，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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