一次性補(bǔ)發(fā)員工好幾個(gè)月的工資，如何計(jì)算個(gè)稅？

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：muyanhua 2025/03/27 16:26:58　字體：大小

近日，會(huì)員咨詢：“一次性補(bǔ)發(fā)員工好幾個(gè)月的工資，如何計(jì)算個(gè)稅，可否還原到以前月份計(jì)算個(gè)稅？”

一、一般規(guī)定

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 61 號(hào)）的規(guī)定：“第三條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

第六條扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)?！?/p>

按照上述規(guī)定，個(gè)人所得稅是在向員工支付工資、薪金所得的次月十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)按照累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法申報(bào)個(gè)稅。

二、特殊情況

如果按照一般規(guī)定處理，一次性補(bǔ)發(fā)員工好幾個(gè)月的工資時(shí)，會(huì)有2種情況：

1.補(bǔ)發(fā)當(dāng)年工資：

目前，我國工資、薪金所得的個(gè)人所得稅按照累計(jì)預(yù)扣法，如果補(bǔ)發(fā)工資不跨年，通常不影響計(jì)算結(jié)果，在向員工補(bǔ)支付工資、薪金所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)即可。

2.補(bǔ)發(fā)跨年工資：

補(bǔ)發(fā)跨年工資時(shí)，個(gè)人所得較多，如果還是按照一般規(guī)定處理，一次性會(huì)產(chǎn)生較多個(gè)稅。實(shí)務(wù)中，爭議比較大，比如江蘇、大連稅務(wù)局的答復(fù)是按照一般規(guī)定處理：

廈門稅務(wù)局的答復(fù)是可按照更正之前所屬期的申報(bào)處理：

《個(gè)人所得稅法》實(shí)施前，也有一些稅務(wù)局出臺(tái)過可將補(bǔ)發(fā)工資按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的政策，如：《青海省地方稅務(wù)局關(guān)于補(bǔ)發(fā)工資等有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題的公告》（青海省地方稅務(wù)局公告 2017 年第 2 號(hào) ）（已廢止）規(guī)定：“一、企業(yè)因資金短缺等原因未能按期支付的職工工資，且在企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中按月計(jì)提，并事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面說明，情況屬實(shí)的，可將補(bǔ)發(fā)工資按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，便一直沒有明確的政策規(guī)定。

但近期，江陰法院發(fā)布1個(gè)個(gè)人所得稅典型案例：

該案是個(gè)人所得稅代扣代繳過程中，引發(fā)的納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就應(yīng)納稅金額產(chǎn)生的糾紛。在因用人單位的原因拖欠支付個(gè)人所得，導(dǎo)致納稅人多年度收入被一次性支付并計(jì)稅時(shí)，該如何匯算清繳，法律法規(guī)并未予以明確。通過案件的審理，進(jìn)一步厘清稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，指明在行政權(quán)力與納稅人權(quán)利、效率與公平等價(jià)值博弈中應(yīng)如何予以權(quán)衡和選擇，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)履行稅收征管查實(shí)義務(wù)，根據(jù)相關(guān)材料核實(shí)納稅人的應(yīng)稅所得本應(yīng)所屬的計(jì)稅月份或年度，再將其實(shí)際個(gè)人所得歸入應(yīng)屬的納稅年度，最終計(jì)算出納稅人本應(yīng)承擔(dān)的實(shí)際納稅金額。這既符合《個(gè)人所得稅法》以每一納稅年度收入為基數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則，也符合《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》對(duì)納稅期限等規(guī)定，同時(shí)納稅人承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅率也更為合理，既保障了納稅人的合法權(quán)益，也未損害國家的稅收收入，實(shí)現(xiàn)了法律效果和社會(huì)效果的統(tǒng)一。

來源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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