土地增值稅超倍系數(shù)計(jì)算法

　　土地增值稅是我國新增設(shè)的稅種，其稅率實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額時，可按下列式進(jìn)行：

　?。?）土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%：

　　　應(yīng)納稅額=土地增值額×30%

　　（2）土地增值稅額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%：

　　　應(yīng)納稅額=土地增值額×40%－扣除項(xiàng)目金額×5%

　　（3）土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過200%：

　　　應(yīng)納稅額=土地增值額×50%－扣除項(xiàng)目金額×15%

　?。?）土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%，

　　　應(yīng)納稅額=土地增值額×60%－扣除項(xiàng)目金額×35%

　　筆者認(rèn)為運(yùn)用以上計(jì)算法較繁瑣，既要計(jì)算出絕對額，即超扣除項(xiàng)目數(shù)據(jù)的差，又要算出相對數(shù)，即超扣除項(xiàng)目的百分率。下面將推導(dǎo)出一種新的計(jì)算方法，使土地增值稅的計(jì)算簡便化。推導(dǎo)過程如下：

　　設(shè)銷售收入為a元，扣除項(xiàng)目為b元，則土地增值額為：m=a－b元。把以上文字計(jì)算公式及值，用以下界定條件字母表示：

　?。?）當(dāng)0 ＜m≤50%時，

　　應(yīng)納稅額=（a－b）×30%

　?。?）當(dāng)50%＜m≤100%時，

　　應(yīng)納稅額=（a－b）×40%－b×5%

　?。?）當(dāng)100%＜m≤200%時，

　　應(yīng)納稅額=（a－b）×50%－b×15%

　?。?）當(dāng)200%＜ｍ 時，

　　應(yīng)納稅額=（a－b）×60%－b×35%

　　將下列條件值和公式轉(zhuǎn)化為：

　?、?0＜m≤0.5        a*30%－b*30%

　?、?0.5＜m≤1        a*40%－b*45%

　　⑶ 1＜m≤2          a*50%－b*65%

　?、?2＜m             a*60%－b*95%

　　再轉(zhuǎn)化：

　　⑴ 1＜m≤1.5            0.3a－0.3b

　?、?1.5＜m≤2            0.4a－0.45b

　?、?2＜m≤3              0.5a－0.65b

　?、?3＜ m                0.6a－0.95b

　　于是，我們得到計(jì)算土地增值稅的速算公式：

　　應(yīng)納稅額=收入系數(shù)×收入額－扣除系數(shù)×扣項(xiàng)額

　　其中 稱為超倍系數(shù)。速算系數(shù)表如下：

　　土地增值稅四級超倍速算系數(shù)表級別 超倍系數(shù) 收入系數(shù) 扣項(xiàng)系數(shù)

　　　　　　　　　　　　1 　　　　　　1＜m≤1.5 　0.3 　　　0.3

　　　　　　　　　　　　2 　　　　　　1.5＜m≤2 　0.4　　　 0.45

　　　　　　　　　　　　3 　　　　　　2＜m≤3 　　0.5 　　　0.65

　　　　　　　　　　　　4　　　　　　 3＜ m　　　 0.6 　　　0.95

　　運(yùn)用以上系數(shù)表計(jì)算舉例如下 ：

　　例：某企業(yè)售土地使用及地上附屬不動產(chǎn)收入100萬元，其扣除項(xiàng)目金額為40萬元，直接用以上系數(shù)表計(jì)算應(yīng)納土地增值稅額。

　　超倍級數(shù) =2.5，屬第3級

　　應(yīng)納稅額=0.5×100－0.65×40=24萬元

　　代入原計(jì)算公式驗(yàn)算：

　　先求：土地增值額：100－40=60萬元

　　再求：超扣項(xiàng)額的比率： ×100%=150%

　　最后查適用稅率并計(jì)算，屬第3級

　　應(yīng)納稅額=（100－40）×50%－40×15%=24萬元

　　兩種計(jì)算方法的答案完全一致。由比較可知：用四級超倍系數(shù)計(jì)算法比用四級超額累進(jìn)稅率計(jì)算法簡便得多，不妨一試。