稅務(wù)局強行劃繳稅款合法嗎

　　一家私營皮鞋廠，去年由于是第一年投產(chǎn)，管理經(jīng)營不足，造成生產(chǎn)的皮鞋成本高、質(zhì)量差，年底出現(xiàn)大量產(chǎn)品積壓，資金周轉(zhuǎn)異常緊張。去年2月，2002年1月份應(yīng)繳納的5.4萬元增值稅的繳納期限已過，該廠帳上一點資金也沒有，想過了春節(jié)再說！去年春節(jié)過后的2月25日上午，國稅分局的同志來到該廠，向其下達了《催繳稅款通知書》，限該廠在2月28日前將1月份欠繳的稅款繳來。當該廠四處籌款，力爭在限期內(nèi)繳清稅款。不料，2月27日中午，該廠開戶的銀行辦事處主任打電話說上午國稅分局的同志將其帳上僅有的50000元存款強行劃繳稅款了。該廠非常著急：因為該廠下午購進的鞋底和鞋料就要送到，沒法付款！問：稅務(wù)局在限期內(nèi)能否采取扣款？

　　答：作為私營皮鞋廠的經(jīng)營者，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第四條第三款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！薄抖愂照鞴芊ā返谌粭l第一款規(guī)定：“納稅人、知繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款?！薄吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條第二款規(guī)定：“納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅。”因此，該廠2002年1月份應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)當在2002年2月10日前繳納，而2002年2月10日這一天恰巧是星期天，所以按規(guī)定該廠可以順延到2002年2月11日繳納?？稍搹S直到2002年2月25日仍沒有繳納應(yīng)繳納的稅款。所以，國稅分局向該廠下達《催繳稅款通知書》、限期繳納稅款是正確的。

　　同時，根據(jù)《稅收征管法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款時，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！币虼?、國稅局不僅要向你廠催繳稅款，而且還必須對該廠滯納的稅款按日加收滯納金。

　　其次，國稅分局在限期內(nèi)從該廠的銀行存款中扣繳稅款是不合法的。稅務(wù)機關(guān)從納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款帳戶上直接扣繳稅款的行為，在法律上叫做“采取稅收強制執(zhí)行措施”?！抖愂照鞴芊ā返谒氖畻l規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！睘榇?，我們可以看出，稅務(wù)機關(guān)在對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人采取稅收強制執(zhí)行措施前，必須符合4個條件：（1）納稅期已過，納稅人未按法定的期限履行納稅義務(wù)；（2）稅務(wù)機關(guān)向納稅人下達了《催繳稅款通知書》，責(zé)令其限期繳納；（5）限期期滿，逾期仍未繳納稅款；（4）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準。所以，國稅分局本來可以在已經(jīng)具備了條件（1）和條件（2）的基礎(chǔ)上，如果該廠至2002年2月28日（限期期滿）仍未履行納稅義務(wù)的情況下，完全可以在報經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準的情況下、對該廠采取扣繳稅款或扣押、查封、依法拍賣或者變賣價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施。

　　然而，這里我們暫且不提國稅分局在扣繳該廠稅款前是否經(jīng)過了縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準（因問題中沒有說明）這一問題，我們僅就條件（3）來說，國稅分局是在限期繳納稅款的期限內(nèi)就對該廠采取了稅收強制執(zhí)行措施，這顯然違反了法律規(guī)定的程序。所以，國稅分局對該廠采取的稅收強制執(zhí)行措施（扣繳稅款）是不合法的。

　　再次，至于所說的“稅務(wù)局在限期內(nèi)只能采取保全措施，不能采取強行扣款”的說法，我們只能說這說對了一半?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l規(guī)定：“在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?！彼?，如果國稅分局在限期繳納稅款的期限內(nèi)（2月28日前），確實發(fā)現(xiàn)你廠有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象時，國稅分局還必須責(zé)成你廠提供納稅擔(dān)保。如果該廠不能提供納稅擔(dān)保，則可以在縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準下，對該廠采取凍結(jié)存款或扣押、查封相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)的稅收保全措施如果國稅分局在限期繳納稅款的期限內(nèi)（2月28日前），沒有發(fā)現(xiàn)該廠有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的；或者沒有責(zé)成你廠提供納稅擔(dān)保以及未經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準（特殊情況除外），均不能對你廠采取稅收保全措施。因此，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施時，也是有嚴格的條件和法律程序的，不是隨便可以采取的。

　　第四，如果對國稅分局作出的扣繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施不服，可以申請稅務(wù)行政復(fù)議?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l第二款規(guī)定：“當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴?！薄吨腥A人民共和國行政復(fù)議法》第九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請?！彼?，完全可以在60日內(nèi)向上級國稅機關(guān)申請復(fù)議。若對復(fù)議決定不服，則還可依照《中華人民共和國行政訴訟法》（以下簡稱《行政訴訟法》）第三十八條第二款“申請人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟”的規(guī)定，在接到上級稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議決定書后的十五日內(nèi)，向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。

　　第五，也可以對國稅分局作出的如繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施直接向人民法院提起訴訟?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l第二款已經(jīng)明確了納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取的強制執(zhí)行措施不服的，可以不必先向上級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，而直接向人民法院提起行政訴訟的權(quán)利?！缎姓V訟法》第三十九條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當在知道作出具體行政行為之日起三個月內(nèi)提出?！币虼艘部梢栽谌齻€月內(nèi)直接向人民法院提起行政訴訟，不必先向上級稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)行政復(fù)議。