出租人承擔納稅連帶責任

　　問：我公司是一家大型紡織聯(lián)合集團公司，原來擁有14家非獨立核算的生產(chǎn)分廠。大多數(shù)分廠的生產(chǎn)經(jīng)營不夠理想，特別是無紡針毯分廠投產(chǎn)5年多，一直處于嚴重虧損的狀態(tài)。

　　為扭轉(zhuǎn)公司虧損局面，2001年8月15日，集團公司董事會決定，將14家生產(chǎn)分廠全部實行承包經(jīng)營，各分廠廠長由各分廠的職工自行選舉產(chǎn)生，承包后的各分廠均單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，自主經(jīng)營，獨立核算。在確保職工工資不降低的情況下，各分廠自承包之日起滿一年后，45日內(nèi)以2000年度的利潤數(shù)作為承包費基數(shù)上交集團公司（2000年度虧損的分廠可不交承包費，但必須確保職工工資不下降）。集團公司除每月將各分廠報上來的各類報表匯總申報、代各廠匯總繳納稅款外，不再管理各分廠的生產(chǎn)經(jīng)營。

　　2001年11月底，除無紡針毯分廠外，其余13家分廠均完成承包經(jīng)營任務(wù)。2002年2月，集團公司董事會研究決定：無紡針毯分廠整體對外出租。2002年10月，集團公司與江蘇南通一私營企業(yè)主姚泳簽訂了出租合同，每年收取13萬元的租金。合同還明確規(guī)定了姚泳必須單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，自行納稅。姚泳也確實以“南泳無紡針毯公司”的企業(yè)名稱在我市工商部門進行了注冊登記。但2003年4月1日，姚泳未向我集團公司繳納一分錢租賃費就不辭而別。姚泳對南泳無紡針毯公司的經(jīng)營僅持續(xù)了不到6個月。

　　2003年4月3日，市國稅局稽查局派人來到我集團公司，了解我公司將各分廠承包和出租的情況后，分別向各分廠下達了《稅務(wù)檢查通知書》和《限期改正通知書》，要求各分廠接受稅務(wù)機關(guān)的檢查，并在10日內(nèi)分別單獨向國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記。2003年4月7日，國稅局稽查局分別向各分廠下達了《稅務(wù)處理決定書》，指出我集團公司不能代各分廠匯總繳納稅款。目前情況下，我集團公司代各分廠匯總繳納了稅款，但按照單獨申報來計算，各分廠都不同程度存在一些少繳稅款的問題。市國稅局稽查局對各分廠分別作出了補稅決定，其中，南泳無紡針毯公司應(yīng)補繳稅款230865元。4月23日，除南泳無紡針毯公司未能按期繳納應(yīng)補的稅款外，其余各分廠均已補繳稅款。

　　4月24日，稽查局在無法追繳南泳無紡針毯公司應(yīng)補稅款的情況下，向我集團公司下達了《限期繳納稅款通知書》，認為我集團公司未向稅務(wù)機關(guān)報告出租無紡針毯分廠的情況，要求集團公司承擔補繳稅款230865元的納稅義務(wù)，并限我集團公司在4日內(nèi)繳清。我集團公司認為沒有繳納這項稅款的義務(wù)，故未按稽查局的決定繳納稅款。4月29日，稽查局從我集團公司的銀行賬戶上強行將南泳無紡針毯公司應(yīng)補繳的稅款劃入國庫。

　　請問：市國稅局稽查局要求我集團公司下屬的各分廠都要單獨辦理稅務(wù)登記、單獨納稅合法嗎？已被我集團公司出租出去的無紡針毯分廠應(yīng)繳納的稅款為什么要由我集團公司繳納？我們不替承包人繳納稅款，稽查局就可以強行扣繳嗎？

　　答：紡織集團公司將各分廠以承包或出租的形式令其單獨經(jīng)營、獨立核算，按照《稅收征管法實施細則》第四十九條第一款的規(guī)定：“承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。”因此，各承包或出租的分廠應(yīng)當作為獨立的納稅人單獨就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅發(fā)［2000］185號）規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準。凡未經(jīng)批準自行確定匯總納稅或擴大匯總納稅成員企業(yè)范圍的，必須堅決予以糾正。各級稅務(wù)機關(guān)不得違反規(guī)定，擅自批準納稅人實行匯總納稅。你集團公司未經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，不能代各廠匯總繳納稅款。

　　根據(jù)《稅收征管法實施細則》第四十九條第二款的規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。因此，如果你集團公司在向江蘇南通的姚泳出租無紡針毯分廠后，一直沒有向稅務(wù)機關(guān)報告姚泳租賃經(jīng)營的有關(guān)情況，則你市國稅局稽查局有權(quán)要求你集團公司承擔姚泳注冊的南泳無紡針毯公司的納稅連帶責任，即責成你集團公司繳納南泳無紡針毯公司應(yīng)繳納的稅款。

　　當你集團公司拒絕承擔納稅連帶責任、未按規(guī)定的期限繳納稅款時，市國稅局稽查局可以依照《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定，依法強行扣繳你集團公司銀行賬戶上的存款作為稅款入庫。