預收租金應何時申報營業(yè)稅

　　A公司主要從事柜臺、攤位的租賃業(yè)務，通常一次預收半年或者一年的租金，以往該公司一直按會計上確認的營業(yè)收入申報繳納營業(yè)稅。最近，稅務部門來公司查賬，指出公司除應按營業(yè)收入繳營業(yè)稅外，預收的租金也要申報繳納營業(yè)稅。請問：預收租金應何時申報繳納營業(yè)稅呢？

　　答：上述反映的問題，涉及營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間如何確定的問題。

　　《營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定：“營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天”。同時，《企業(yè)會計準則》第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入”。

　　由上看出，該公司預收的租金，由于還未提供租賃勞務，因此不得作為營業(yè)收入，暫不用繳納營業(yè)稅。只有在以后期間隨著租賃勞務的陸續(xù)提供，按月結(jié)轉(zhuǎn)收入，并申報繳納營業(yè)稅。

　　關于這一點，財政部、國家稅務總局于2003年1月15日發(fā)布的《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）又給予了明確：“單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準”。

　　因此，不僅對于預收的租金，對于其他的預收款項，均不得在收到時全額計算繳納營業(yè)稅。除非稅法另有規(guī)定，如《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。