關(guān)于融資租賃的所得稅處理問(wèn)題

　　問(wèn)： 在利潤(rùn)表中，融資租賃的設(shè)備按照固定資產(chǎn)計(jì)算折舊費(fèi)用，并且計(jì)算融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算呢？?jī)?nèi)外資企業(yè)，有不同嗎？

　　答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條第（二）款規(guī)定：“融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。”該細(xì)則第三十一條第5項(xiàng)規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊。

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)）第三十九條進(jìn)一步明確：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用?！?/p>

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)融資租賃租入設(shè)備支付的手續(xù)費(fèi)，以及設(shè)備安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。對(duì)于該租入設(shè)備，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定確定價(jià)值并按規(guī)定提取折舊在稅前扣除。關(guān)于企業(yè)融資租賃設(shè)備的計(jì)價(jià)，上述《實(shí)施細(xì)則》第三十條第（四）款規(guī)定：“以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)?！?/p>

　　外商投資企業(yè)融資租賃租入設(shè)備，其稅務(wù)處理按下列規(guī)定執(zhí)行。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)征收所得稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅外字[87]第033號(hào)）第六條規(guī)定，“關(guān)于融資租賃承租方對(duì)承租資產(chǎn)的處理及計(jì)稅問(wèn)題 外商投資企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，在對(duì)承租人計(jì)征所得稅時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況，按以下方法處理：

　?。?一 ） 承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期長(zhǎng)于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，其每期支付的不高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的租賃費(fèi)，可全額作為該企業(yè)本期的成本，費(fèi)用處理。

　?。?二 ） 承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于固定資產(chǎn)的法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本，費(fèi)用，這部分費(fèi)用應(yīng)列作待攤費(fèi)用，在租賃期滿后該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至承租方時(shí)，在不少于稅法規(guī)定的折舊年限減去已承租使用的期限后剩余的期間內(nèi)分期攤銷。對(duì)租賃期滿后將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或變賣的，其取得的收入與未攤銷費(fèi)用之間的差額部分可作為本期損益處理。

　?。?三 ） 承租方對(duì)租入固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算：

　?。?） 租入固定資產(chǎn)原價(jià)的計(jì)算：租入固定資產(chǎn)的原價(jià)包括應(yīng)由承租方支付的購(gòu)買該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)款，有關(guān)運(yùn)輸，保險(xiǎn)，安裝調(diào)試費(fèi)用以及按合同規(guī)定在承租期滿后該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方時(shí)，由承租方支付的購(gòu)買價(jià)款。

　?。?） 折舊年限和折舊方法：折舊年限和折舊方法原則上應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定處理，但經(jīng)過(guò)財(cái)政部或其授權(quán)部門批準(zhǔn)允許改變折舊年限和折舊方法的，可按批準(zhǔn)的折舊年限和折舊方法計(jì)算。

　?。?四 ） 承租方支付的利息，手續(xù)費(fèi)等可在支付時(shí)列為當(dāng)期費(fèi)用。