解讀《會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見》

　　《會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見》的出臺，將進一步維護會計服務(wù)市場秩序，保護招標(biāo)人利益、社會公眾利益和投標(biāo)會計師事務(wù)所合法權(quán)益，對有效解決審計業(yè)務(wù)招投標(biāo)過程中存在的問題起到積極的推動作用。

　　近年來，會計師事務(wù)所通過投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)的情況日益增多，但部分事務(wù)所在投標(biāo)活動中也存在一些問題，主要表現(xiàn)在對被審計單位了解不夠，審計團隊的組建未能完全具備承接新業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，投標(biāo)文件內(nèi)容不完整，投標(biāo)報價明顯低于成本等。這些問題的存在，使得招投標(biāo)機制難以發(fā)揮應(yīng)有作用，擾亂了會計服務(wù)市場正常秩序，損害了行業(yè)形象和社會公眾利益。

　　為了規(guī)范會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)的行為，中注協(xié)早在2003年6月就印發(fā)了《會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見（征求意見稿）》。征求意見稿公布后，收到各地方注協(xié)和部分會計師事務(wù)所的反饋意見，意見反映業(yè)內(nèi)普遍贊成對會計師事務(wù)所投標(biāo)行為予以規(guī)范，同時建議對審計招標(biāo)單位的行為予以規(guī)范。目前，財政部已經(jīng)印發(fā)《招標(biāo)委托會計師事務(wù)所指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，中注協(xié)在研究各地方注協(xié)和部分會計師事務(wù)所的意見后，對原征求意見稿進行了修改，在2005年11月4日形成了第二次征求意見稿。即將施行的《指導(dǎo)意見》是在第二次征求意見稿基礎(chǔ)上制訂的。

　　《指導(dǎo)意見》同第二次征求意見稿相比，主要在以下幾方面有所修改：首先，《指導(dǎo)意見》要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解被審計單位的基本情況，評價自身專業(yè)勝任能力及獨立性，初步評估審計風(fēng)險，以確定是否響應(yīng)招標(biāo)，刪除了《征求意見稿》第六條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就下列方面對被審計單位的基本情況進行初步了解的相關(guān)內(nèi)容。

　　其次，《指導(dǎo)意見》在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮事項中，增加了“會計師事務(wù)所是否符合國家財政、證券、金融等主管部門對招標(biāo)單位審計業(yè)務(wù)的管理要求”這一內(nèi)容。

　　第三，《指導(dǎo)意見》關(guān)于會計師事務(wù)所確定專業(yè)服務(wù)的價值應(yīng)當(dāng)考慮的因素，刪除了“審計項目對被審計單位的重要程度和時間要求”內(nèi)容。

　　第四，《指導(dǎo)意見》規(guī)定，如果會計師事務(wù)所中標(biāo)，應(yīng)當(dāng)在與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書之前與前任注冊會計師進行必要的溝通，刪除了《征求意見稿》中在投標(biāo)文件中做出聲明的要求。

　　另外，《指導(dǎo)意見》增加了不得分拆轉(zhuǎn)包中標(biāo)的審計業(yè)務(wù)的要求；增加了任何單位和個人有權(quán)舉報會計師事務(wù)所以不正當(dāng)手段進行投標(biāo)的行為等。

　　《指導(dǎo)意見》著重從投標(biāo)方面規(guī)范投標(biāo)會計師事務(wù)所的行為，明確會計師事務(wù)所可以依法參加招標(biāo)人的公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)，但對其投標(biāo)行為作出一定的限制。具體體現(xiàn)在：會計師事務(wù)所在投標(biāo)過程中應(yīng)當(dāng)誠實守信，不得以不正當(dāng)手段排擠其他投標(biāo)人的公平競爭；會計師事務(wù)所通過投標(biāo)承接和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)勝任能力，恪守獨立、客觀、公正的原則，遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，不得通過降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量緩解投標(biāo)帶來的價格競爭壓力；會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)提供的專業(yè)服務(wù)價值確定投標(biāo)報價，確定的投標(biāo)報價不得低于按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所花費的成本；會計師事務(wù)所中標(biāo)后，不得以報價低為借口，不遵守審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則，降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并不得分拆轉(zhuǎn)包中標(biāo)的審計業(yè)務(wù)；會計師事務(wù)所以不正當(dāng)手段進行投標(biāo)，一經(jīng)查實，將按規(guī)定受到懲戒等。

　　相關(guān)法規(guī)：中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見》的通知