國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》的解讀

　　國(guó)家稅務(wù)總局4月1日公布了《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》，有關(guān)負(fù)責(zé)人就《規(guī)定》的相關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。

　　問(wèn)：此次消費(fèi)稅政策調(diào)整涉及面廣，影響大，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)分別做好哪些準(zhǔn)備工作？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）和《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作：要抓好稅法宣傳，讓廣大納稅人和社會(huì)公眾深刻理解新政策；要指導(dǎo)納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，填寫(xiě)納稅申報(bào)表，按照《規(guī)定》要求建立各類(lèi)臺(tái)賬；要調(diào)整稅收征收管理軟件，確保在規(guī)定的征期內(nèi)受理納稅申報(bào)。

　　根據(jù)《通知》和《規(guī)定》，納稅人應(yīng)做好以下準(zhǔn)備工作：納稅人應(yīng)于2006年4月30日前到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記，填寫(xiě)《應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況登記表》；納稅人應(yīng)自2006年5月1日起，按照規(guī)定的征期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)；納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求做好其他準(zhǔn)備工作。

　　問(wèn)：《規(guī)定》對(duì)納稅人辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)提出了哪些新的要求？

　　答：生產(chǎn)銷(xiāo)售、委托加工高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油的單位和個(gè)人，均應(yīng)按《規(guī)定》要求到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)；生產(chǎn)銷(xiāo)售、委托加工石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油的單位和個(gè)人，在辦理納稅申報(bào)時(shí)還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表（油品）》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)表（油品）》；需辦理抵扣稅款手續(xù)的納稅人，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外，還需提供有關(guān)抵扣憑證。通過(guò)收集以上資料，可以滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)采集納稅人涉稅信息、開(kāi)展納稅評(píng)估工作的需要。

　　問(wèn)：對(duì)于外購(gòu)或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納消費(fèi)稅稅款抵扣有哪些具體規(guī)定？

　　答：根據(jù)《通知》，外購(gòu)或委托加工收回的高爾夫球具、木制一次性筷子、實(shí)木地板、石腦油、潤(rùn)滑油等為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款?！兑?guī)定》明確，納稅人如需抵扣稅款，在辦理納稅申報(bào)時(shí)須提供有效憑證。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣的憑證為增值稅專(zhuān)用發(fā)票，委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣稅款憑證為代收代繳稅款憑證，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)。稅款抵扣方式為按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款。為了便于納稅人正確計(jì)算應(yīng)抵扣稅款，滿(mǎn)足主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展納稅評(píng)估等需要，要求納稅人建立抵扣稅款臺(tái)賬。

　　小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票提供給購(gòu)貨方時(shí)，應(yīng)按規(guī)定稅率繳納消費(fèi)稅。這樣規(guī)定，既解決了小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)貨方因此無(wú)法抵扣已納消費(fèi)稅款的問(wèn)題，又能確保小規(guī)模納稅人的應(yīng)納消費(fèi)稅足額入庫(kù)，避免稅款流失。

　　問(wèn)：為何要求納稅人對(duì)自產(chǎn)自用的石腦油、潤(rùn)滑油建立中間產(chǎn)品移送使用臺(tái)帳？

　　答：根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。石腦油、潤(rùn)滑油可以有多種用途，既可以作為中間產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品，也可以作為中間產(chǎn)品生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品，還可以用作其他方面。由于煉化企業(yè)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)裝置、儲(chǔ)存運(yùn)輸?shù)染胁煌谄渌麘?yīng)稅消費(fèi)品的特殊性，管理上困難較大，因此《規(guī)定》中特別提出要納稅人對(duì)自產(chǎn)自用的石腦油、潤(rùn)滑油建立中間產(chǎn)品移送使用臺(tái)賬，作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)煉化企業(yè)實(shí)施稅收控管的有效憑據(jù)。

　　問(wèn)：根據(jù)《通知》，石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等成品油可以享受減稅政策。對(duì)生產(chǎn)這些應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人辦理納稅申報(bào)有何特殊規(guī)定？

　　答：石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油應(yīng)根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量按照規(guī)定稅率計(jì)算申報(bào)消費(fèi)稅，按照應(yīng)納稅額的30%繳納消費(fèi)稅。即，對(duì)這4種成品油的減稅政策僅指減少應(yīng)納稅額，并不是降低單位稅額。因此，生產(chǎn)這些應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人應(yīng)就實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量全額申報(bào)、依率計(jì)征、按比例繳庫(kù)。

　　問(wèn)：《通知》和《規(guī)定》下發(fā)后，對(duì)于做好下一步工作有何打算？

　　答：《通知》和《規(guī)定》下發(fā)后，下一步的工作重點(diǎn)就是抓落實(shí)。遵照國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志對(duì)此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的批示“要經(jīng)常注意總結(jié)執(zhí)行中的情況和問(wèn)題，及時(shí)做出調(diào)整，以利于正確引導(dǎo)消費(fèi)和生產(chǎn)”，下一步稅務(wù)總局將按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，做好對(duì)《通知》和《規(guī)定》執(zhí)行情況的跟蹤反饋工作，及時(shí)總結(jié)執(zhí)行中出現(xiàn)的各種情況和問(wèn)題，有針對(duì)性地對(duì)政策和管理措施進(jìn)行優(yōu)化，增強(qiáng)稅收征管的可操作性，確保各項(xiàng)調(diào)整政策的貫徹落實(shí)，促進(jìn)消費(fèi)稅職能作用的充分發(fā)揮。

　　這位負(fù)責(zé)人指出，稅務(wù)總局將按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，做好對(duì)《管理》和《規(guī)定》執(zhí)行情況的反饋工作，及時(shí)總結(jié)工作中出現(xiàn)的各種情況和問(wèn)題，有針對(duì)性地對(duì)政策和管理措施優(yōu)化，增強(qiáng)稅收征管的可操作性，確保各項(xiàng)征管政策的貫徹落實(shí)，促進(jìn)消費(fèi)稅職能作用的充分發(fā)揮。

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