企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理政策解讀

　　2006年7月12日，財政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)等11個部門聯(lián)合下發(fā)了《財政部 全國總工會 發(fā)展改革委 教育部科技部 國防科工委 人事部 勞動保障部國資委 國家稅務(wù)總局 全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》（財建〔2006〕317號），對企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理作出了系統(tǒng)全面的規(guī)定，這項政策的出臺，對于實施科教興國戰(zhàn)略和人才強國戰(zhàn)略，推動“創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，爭做知識型職工”活動深入開展，培養(yǎng)和造就一支高素質(zhì)的職工隊伍，更好地為實施“十一五”規(guī)劃綱要、建設(shè)創(chuàng)新型國家、實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會宏偉目標(biāo)提供人才保證具有重大的意義。

　　一、政策出臺的法律依據(jù)

　　此項政策是依據(jù)《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國職業(yè)教育法》、《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》（國發(fā)[2005]35號，以下簡稱《決定》）、《國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）、中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《印發(fā)〈關(guān)于進一步加強高技能人才工作的意見〉的通知》（中辦發(fā)[2006]15號），通過有關(guān)部門共同制定的。

　　二、企業(yè)職工教育經(jīng)費提取比例

　　1、一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費；與現(xiàn)行稅法相一致。

　　2、從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取。對此缺少量化指標(biāo)，但至少是教育培訓(xùn)經(jīng)費不能提而不用，如果余額較大，就不存在此種情況，因為提取是為了用，是為了培養(yǎng)人才，實施科教興國戰(zhàn)略和人才強國戰(zhàn)略。

　　三、企業(yè)職工教育經(jīng)費提取的財務(wù)會計處理

　　1、列入成本開支；根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定列入“管理費用——職工教育經(jīng)費”。

　　2、按照工資總額足額提??；

　　企業(yè)計提基數(shù)的工資總額必須按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。計提基數(shù)大于按稅法規(guī)定的“計稅工資”，這也是該政策的納稅差異。

　　3、企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財務(wù)會計和稅收制度的規(guī)定。

　　4、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費必須?？顚Ｓ?，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。規(guī)定“職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)?！?/p>

　　5、當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。

　　四、企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅務(wù)處理

　　1、企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　這條分三層，第一層是企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費；第二層是在所得稅申報計算時計提基數(shù)，稅法上認(rèn)可的是“計稅工資總額”，差額作納稅調(diào)整，此項調(diào)整是法定的；第三層是所得稅申報計算時，在稅法未修訂前，提取比例按《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條的規(guī)定，職工教育經(jīng)費按照計稅工資總額的1.5%計算扣除， 差額作納稅調(diào)整，此項調(diào)整是法定的。

　　2、企業(yè)職工教育經(jīng)費的提取和使用情況，必須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）附表十二《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表》的要求進行申報披露。

　　3、特例：國稅函[2005]854號規(guī)定“考慮到石油天然氣和石油化工行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加強職工教育培訓(xùn)等實際情況，同意中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費，從2005年度起，按照計稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

　　五、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍

　　1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

　　2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

　　3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

　　4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

　　5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

　　6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

　　7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

　　8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

　　9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

　　10.職工教育培訓(xùn)管理費用；

　　11.有關(guān)職工教育的其他開支。

　　六、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費特別規(guī)定

　　1、經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

　　2、經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。

　　3、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

　　4、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

　　5、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。

　　6、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。

　　七、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的補充

　　1、企業(yè)新建項目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在項目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費用。

　　2、企業(yè)進行技術(shù)改造和項目引進、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費，重點保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。

　　3、企業(yè)工會年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費中，應(yīng)有一定部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會預(yù)算掌握使用。

　　八、職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的管理與監(jiān)督

　　1、建立健全企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費提取和使用的規(guī)章制度，嚴(yán)格按照規(guī)定范圍和控制額度開支。企業(yè)的經(jīng)營者應(yīng)確保本企業(yè)職工教育經(jīng)費的提取與使用。

　　2、企業(yè)職工教育培訓(xùn)主管部門要根據(jù)職工教育與培訓(xùn)計劃合理安排職工教育培訓(xùn)經(jīng)費使用，大型企業(yè)集團提取的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費可與三級單位（或二級法人單位）劃分一定的比例分別管理與使用。

　　3、鼓勵各企業(yè)建立職工個人學(xué)習(xí)與培訓(xùn)帳戶制度，采取單位、個人、工會共同向帳戶注資方法，支持職工個人學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，并建立學(xué)習(xí)檔案，完整記錄職工學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的情況。

　　4、對自身沒有能力開展職工培訓(xùn)，以及未開展高技能人才培訓(xùn)的企業(yè)，應(yīng)按照《意見》要求，由縣級以上地方人民政府對其職工教育培訓(xùn)經(jīng)費實行統(tǒng)籌，由勞動保障等部門統(tǒng)一組織培訓(xùn)服務(wù)。

　　5、企業(yè)工會應(yīng)當(dāng)積極組織開展“創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，爭做知識型職工”活動，切實維護職工的學(xué)習(xí)權(quán)利，督促企業(yè)履行對職工的培訓(xùn)義務(wù)，并依據(jù)已簽訂的集體合同中有關(guān)職工教育培訓(xùn)的條款參與監(jiān)督企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的提取與使用。

　　6、企業(yè)職工代表大會或職工大會、企業(yè)審計等有關(guān)部門要分別履行監(jiān)督企業(yè)提取與使用職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的職責(zé)。

　　7、企業(yè)應(yīng)將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的提取與使用情況列為廠務(wù)公開的內(nèi)容，向職工代表大會或職工大會報告，定期或不定期進行公開，接受職工代表的質(zhì)詢和全體職工的監(jiān)督。

　　8、各級勞動保障、審計部門要加強對企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費提取與使用情況的監(jiān)督，引導(dǎo)企業(yè)落實職工培訓(xùn)特別是高技能人才培訓(xùn)任務(wù)。

　　9、充分發(fā)揮公眾輿論依照國家有關(guān)法律法規(guī)實施監(jiān)督的作用，促進企業(yè)按要求承擔(dān)職工教育與培訓(xùn)義務(wù)。