解讀《葡萄酒消費稅管理辦法（試行）》，利好葡萄酒業(yè)資源整合

　　7月1日，《葡萄酒消費稅管理辦法（試行）》開始正式實施，這是自1993年我國頒布消費稅制度以來，首次對葡萄酒行業(yè)進(jìn)行單項管理。

　　近年來，我國葡萄酒市場迅猛發(fā)展，再加上即將到來的2008北京奧運商機(jī)，葡萄酒行業(yè)已開始進(jìn)入整合并購期，而此次針對葡萄酒實行的消費稅管理辦法，則是從生產(chǎn)層面對葡萄酒行業(yè)進(jìn)行規(guī)范整合的序幕。

　　兩大變化 解決“重復(fù)征稅”核心問題

　　此次頒布的《葡萄酒消費稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2006〕66號，以下簡稱《辦法》），集中體現(xiàn)了兩個鮮明變化：第一，其規(guī)定境內(nèi)從事葡萄酒生產(chǎn)的單位或個人之間銷售葡萄酒，實行《葡萄酒購貨證明單》管理。證明單由購貨方在購貨前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用，銷貨方憑證明單的退稅聯(lián)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請已納消費稅退稅。第二，規(guī)定以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中抵減《海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書》注明的消費稅。如當(dāng)期應(yīng)納消費稅不足抵減的，余額留待下期抵減。

　　實際上，在我國1993年頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》中，就存在“生產(chǎn)企業(yè)用外購或委托加工收回的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅款中扣除外購或委托加工已納消費稅稅款”的條目，但在2001年5月，由于當(dāng)時酒類行業(yè)管理規(guī)范度低、稅務(wù)部門難以對企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量進(jìn)行準(zhǔn)確把握和控制，導(dǎo)致欠稅多等問題出現(xiàn)，國家稅務(wù)總局便叫停了這一政策。然而，這項規(guī)定卻給原料依賴性較強(qiáng)的葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)帶來了重復(fù)納稅的成本負(fù)擔(dān)。

　　據(jù)中糧集團(tuán)華夏長城葡萄釀酒有限公司財務(wù)經(jīng)理李春輝分析，2001年以前允許抵扣上一道環(huán)節(jié)消費稅時，企業(yè)利稅各占一半；停止抵扣后，再加上市場競爭激烈，價格下滑等因素，目前企業(yè)利稅之比為1∶2，利潤很低。

　　與其他酒類相比，葡萄酒的生產(chǎn)對于原料的依賴性更強(qiáng)，中國釀酒工業(yè)協(xié)會葡萄酒、果露酒分會秘書長王祖明說：“《辦法》的出臺，其核心是解決了目前葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)重復(fù)納稅的問題。由于葡萄酒成品與葡萄原酒之間在生產(chǎn)方面的特殊性，重復(fù)納稅增添了許多規(guī)范性生產(chǎn)企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。因此，調(diào)整葡萄酒產(chǎn)業(yè)稅收政策將在成本構(gòu)成和國家政策導(dǎo)向兩個方面為葡萄酒行業(yè)調(diào)整帶來積極影響?！?/p>

　　降低大企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)行業(yè)集中度

　　中法合營王朝葡萄釀酒有限公司財務(wù)部黃部長告訴記者：“此次專門針對葡萄酒消費稅的政策調(diào)整，對于像我們這樣規(guī)模的企業(yè)絕對是個利好”。

　　據(jù)其介紹，2005年，王朝公司的葡萄酒產(chǎn)量為3萬多噸，原酒以自產(chǎn)為主，有少量外購，隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，外購原酒的需求也會逐步加大，這項政策的出臺，對于公司節(jié)約生產(chǎn)成本是非常有利的。

　　此外，《辦法》還有利于整個葡萄酒行業(yè)的規(guī)范，因為購銷雙方都需要以“證明單”為依據(jù)，所有企業(yè)都將在同一個規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)面上進(jìn)行操作。

　　煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司財務(wù)處黃處長表示，預(yù)計2006年張裕公司的原酒92%以上來自其生產(chǎn)基地自釀，少部分來自進(jìn)口?！掇k法》出臺后，進(jìn)口原酒當(dāng)年預(yù)計可退消費稅200萬元左右。

　　中糧集團(tuán)華夏長城葡萄釀酒有限公司財務(wù)經(jīng)理李春輝說，其公司2005年的干葡萄酒銷量為3.6萬噸，銷售額7.7億元，在全國同類企業(yè)中排列第三，近年來以每年20%~30%的速度遞增。

　　而其每年需要的葡萄酒原汁約2.5萬噸，其中10%靠自產(chǎn)；不足50%靠國內(nèi)采購；40%以上靠進(jìn)口。以2005年為例，該公司共購進(jìn)約1.3萬噸葡萄酒原汁，平均價格為5000~6000元/噸，共計支出約7000萬元。若以此為基數(shù)，按新的消費稅政策，扣除增值稅抵扣等因素，約可節(jié)約資金700萬元左右；預(yù)計2006年可以抵減進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅約1000萬元左右。

　　葡萄酒消費稅政策調(diào)整后，大企業(yè)避免了重復(fù)納稅，從而降低了生產(chǎn)成本，但這種生產(chǎn)成本的降低短期內(nèi)不會表現(xiàn)在成品酒銷售價格上，其改善的是企業(yè)利潤，尤其是增加了規(guī)模型生產(chǎn)企業(yè)的利潤收入，促使其加大投入、加快發(fā)展，進(jìn)行行業(yè)整合并購，提高我國葡萄酒行業(yè)的集中度與企業(yè)效益。

　　規(guī)范小企業(yè)經(jīng)營操作，加速競爭淘汰

　　關(guān)于葡萄酒的含義，《辦法》作了如下定義：葡萄酒是以葡萄為原料，經(jīng)破碎（壓榨）、發(fā)酵而成的酒精度在1度（含）以上的葡萄原酒和成品酒（不含以葡萄為原料的蒸餾酒）。葡萄酒消費稅適用《消費稅稅目稅率（稅額）表》“酒及酒精”稅目下設(shè)的“其他酒”子目。

　　據(jù)中法合營王朝葡萄釀酒有限公司財務(wù)部黃部長介紹，以往對于葡萄原酒沒有明確的規(guī)定，操作規(guī)范的企業(yè)將原酒作為酒精產(chǎn)品而繳納消費稅，有些企業(yè)則將原酒作為葡萄原汁而不繳納消費稅，且這部分企業(yè)所占比例很大。

　　現(xiàn)在對于葡萄原酒的明確規(guī)定，可以規(guī)范小企業(yè)的經(jīng)營操作。同時，證明單制度的管理，也為規(guī)范操作奠定了基礎(chǔ)。因為購貨方需要憑借銷貨方的消費稅繳納證明進(jìn)行退稅，以往不繳納消費稅的小規(guī)模原酒企業(yè)必須先繳納消費稅后，才能提供證明單給購貨方。由此，葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)之間的競爭將會更加公平，也更有利于優(yōu)勢企業(yè)的發(fā)展，加速淘汰不規(guī)范、小規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)。

　　一葡萄原酒生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人則告訴記者：“退稅實行《葡萄酒購貨證明單》，對以前不規(guī)范的原酒生產(chǎn)企業(yè)無疑是個考驗。”

　　據(jù)其介紹，公司2005年生產(chǎn)原酒3700噸，1公斤葡萄價格為4.2元，1.62噸葡萄生產(chǎn)1噸原酒，不算加工生產(chǎn)、儲存等環(huán)節(jié)，其僅在收購葡萄一項就占用資金2400多萬元。

　　而且葡萄收購屬一次性大投入，生產(chǎn)期約1個月，資金回收卻最快需要1年。有的企業(yè)當(dāng)年不能收回投資，到了葡萄收購期又要投資大量收購、生產(chǎn)。

　　如果對國內(nèi)生產(chǎn)原酒的企業(yè)按新規(guī)定規(guī)范消費稅管理，一征一退將會有3個月的單證傳遞、審核、申請、退稅的周期，勢必使資金周轉(zhuǎn)困難的情況雪上加霜。

　　3700噸的葡萄原酒大致需要七八次才能銷售出去。以今年的銷售價格7000元/噸計算，大約1年有250萬元的消費稅，如每次退稅按3個月的周期算，資金占壓不說，還要1年多付利息約4萬元左右。

　　從不繳稅到繳稅，再到3個月的退稅周期，一些生產(chǎn)能力偏低、會計核算不健全的小企業(yè)勢必會被淘汰，從而在一定程度上促進(jìn)原酒生產(chǎn)和銷售企業(yè)的優(yōu)勢化集中。

　　增加進(jìn)口原酒優(yōu)勢，提升行業(yè)門檻

　　據(jù)國家統(tǒng)計局、中國釀酒工業(yè)協(xié)會統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2005年進(jìn)口葡萄酒約5.3萬噸，其中兩升以下小包裝產(chǎn)品占約20%.2006年1~3月，進(jìn)口葡萄酒約2.1萬噸，同比增長75%，其中兩升以下小包裝產(chǎn)品約占14%，比去年同期減少約3個百分點。

　　從今年葡萄酒產(chǎn)品進(jìn)口的情況來看，進(jìn)口總量大幅增加，但小包裝產(chǎn)品的比重有所下降，這說明進(jìn)口的葡萄酒產(chǎn)品中仍以大包裝原酒為主。另據(jù)記者調(diào)查了解，在上海、廣東等發(fā)達(dá)地區(qū)，國內(nèi)商家自行購進(jìn)生產(chǎn)線、在國內(nèi)灌裝進(jìn)口葡萄酒的現(xiàn)象也日益增多，已成為一種新的發(fā)展趨勢。

　　進(jìn)口原酒量的增加基于以下兩個原因：一是國內(nèi)葡萄原料連續(xù)兩年減產(chǎn)，導(dǎo)致國內(nèi)原酒價格不斷攀升，與此同時，國外葡萄原酒則呈現(xiàn)產(chǎn)大于銷的局面，紛紛向國內(nèi)輸入；二是關(guān)稅下調(diào)等政策輔助，使進(jìn)口原酒價格逐漸回落，綜合成本降低。目前，來自澳洲、智利、美國等國家的原酒價格已經(jīng)與國內(nèi)原酒價格基本持平，是國內(nèi)進(jìn)口原酒的主要來源。

　　《辦法》實施后，進(jìn)口原酒將是最大的受益者。中糧集團(tuán)華夏長城葡萄釀酒有限公司財務(wù)經(jīng)理李春輝給記者粗略估算了一下《辦法》對進(jìn)口原酒和國產(chǎn)原酒的影響，拋開其他稅負(fù)因素，企業(yè)購進(jìn)原酒的綜合成本將會降低2~3個百分點，其中，購入國產(chǎn)原酒變化不大，成本節(jié)約比例在1~2％，而若全部購入進(jìn)口原酒，成本將會降低10％左右。

　　他認(rèn)為，盡管進(jìn)口原酒的成本優(yōu)勢目前較為明顯，但不會出現(xiàn)進(jìn)口原酒占據(jù)主流的可能性。一方面，國內(nèi)品牌企業(yè)為保證產(chǎn)品品質(zhì)的一致性不會輕易更換原酒來源與配比；另一方面，進(jìn)口酒的這種優(yōu)勢更多體現(xiàn)在國內(nèi)原酒企業(yè)由不繳稅到繳稅的過渡期內(nèi)，待國內(nèi)原酒企業(yè)逐步規(guī)范之后，這種優(yōu)勢也會隨之弱化。

　　中國釀酒工業(yè)協(xié)會相關(guān)人士則告訴記者，我國葡萄酒行業(yè)在最初發(fā)展時，進(jìn)入門檻相對較低，尤其是在葡萄主產(chǎn)區(qū)，低水平重復(fù)建設(shè)了很多小酒廠，它們之間銷售葡萄酒（原汁）始終沒有繳納消費稅，而國外原酒在海關(guān)進(jìn)口時卻必須一次性付清消費稅，因此，在《辦法》實行之前，進(jìn)口原酒較之國內(nèi)原酒的實際成本偏高，《辦法》實行之后，將使國內(nèi)原酒和國外原酒真正站在同一起跑線上，更有助于促進(jìn)國內(nèi)原酒企業(yè)規(guī)范化管理生產(chǎn)，保證產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升國內(nèi)葡萄原酒生產(chǎn)與銷售的進(jìn)入門檻。