摘要：所得稅會計是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額之間差異的會計理論和方法。西方國家在所得稅會計理論與實踐方面取得了豐碩的成果，相比之下，我國對所得稅會計的研究開展的較晚。當(dāng)前形勢下，本著與時俱進(jìn)的態(tài)度，如何借鑒國際所得稅會計的發(fā)展和經(jīng)驗，解決目前我國企業(yè)在所得稅會計中存在的問題并研究解決的方法成為當(dāng)務(wù)之急。

　　關(guān)鍵詞：所得稅會計；比較；指導(dǎo)

　　1 前言

　　在西方對所得稅會計理論的研究已經(jīng)全面展開，相比之下，我國對所得稅會計的研究開展的較晚。我們對國際會計準(zhǔn)則委員會和美國的所得稅會計準(zhǔn)則加以研究。能夠幫助我們進(jìn)一步了解我國所得稅會計準(zhǔn)則理論和實務(wù)發(fā)展的道路，也可以幫助我們改進(jìn)和完善中國的所得稅會計準(zhǔn)則。為了更好地學(xué)習(xí)和實施我國的新會計準(zhǔn)則，當(dāng)前有必要對一些重要的具體會計準(zhǔn)則做比較研究。

　　2 中外所得稅會計準(zhǔn)則差異比較

　　2.1 范圍比較

　　FAS109規(guī)定了當(dāng)前應(yīng)付所得稅和未來納稅影響額的會計核算和報告標(biāo)準(zhǔn)。IAS12適用于財務(wù)報表中對所得稅的會計處理，包括對一個會計期內(nèi)有關(guān)所得稅支出或減免金額的確定以及這項金額在財務(wù)報表中的列示。CAS18規(guī)定：所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。

　　2.2 目的比較

　　FAS109中所得稅會計處理的目標(biāo)是確認(rèn)本年應(yīng)付或應(yīng)退稅款的金額；對已經(jīng)在企業(yè)財務(wù)報表或納稅申報表中確認(rèn)事項的未來納稅影響確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)。IAS12的目的是規(guī)定所得稅的會計處理。我國制定所得稅會計準(zhǔn)則的目的是為規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報。

　　在所得稅會計目的方面，F(xiàn)AS109比較具體，而IAS12和CAS18比較抽象。

　　2.3 所得稅會計處理方法

　　FAS109、IAS12和CAS18均規(guī)定企業(yè)應(yīng)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　2.4 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　FAS109對遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)采取的是先確認(rèn)，再判斷可實現(xiàn)性。而IAS12和CAS18先判斷遞延所得稅資產(chǎn)的可實現(xiàn)性，從而決定是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.5 遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的計量

　　FAS109認(rèn)為，適用稅率是指在遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)預(yù)期清償或?qū)崿F(xiàn)的期間，基于已執(zhí)行的稅法適用于應(yīng)稅利潤的所得稅稅率。IAS12規(guī)定：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，按預(yù)期實現(xiàn)該資產(chǎn)或清償該負(fù)債的期間的稅率計算。CAS18規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。

　　2.6 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的分類

　　FAS109、IAS12和CAS18規(guī)定：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　總之，IAS12、FAS109和CAS18的基本原則和主要規(guī)定大同小異，其共同的特點是系統(tǒng)、全面、具體和規(guī)范，體現(xiàn)了高質(zhì)量和先進(jìn)性的要求。FAS109結(jié)合國家的稅制和其它方面的一些特殊情況而做出了相應(yīng)的處理規(guī)定，體現(xiàn)了較強(qiáng)的針對性和可操作性。我國的CAS18有關(guān)規(guī)定既簡單又概括，除個別文字表述外，則幾乎完全照搬IAS12的規(guī)定，鮮有自身特點。

　　3 中外所得稅會計準(zhǔn)則差異形成的原因

　　3.1 法律法規(guī)

　　美國經(jīng)歷了多年的發(fā)展，已經(jīng)建立了一套完善的所得稅法律體系，其與之相應(yīng)的所得稅核算方法也就能夠保證順利運行。我國稅制采用的是分別立法的形式，對每個稅種都制定一個法規(guī)，稅收具體工作以單行法規(guī)為依據(jù)。

　　3.2 資本市場

　　英美都是金融深化程度與自由化程度較高的國家，其整個金融結(jié)構(gòu)以直接金融為主。資本市場內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及成熟的市場規(guī)則制度使得自身資本市場成為高度有效的市場。我國資本市場起步晚、不夠發(fā)達(dá)，尚處在發(fā)育、發(fā)展階段，規(guī)模不大，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性。

　　3.3 股權(quán)結(jié)構(gòu)

　　傳統(tǒng)的美英公司治理，傾向于把公司看作是私人合同的產(chǎn)物。股權(quán)的集中程度不是非常重要的，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)高度分散的特征。與國外相比，我國上市公司絕大多數(shù)為國有公司。而國有公司的股權(quán)過度集中，國有股一股獨大的情形十分突出。

　　3.4 會計職業(yè)隊伍

　　由于英美國家政府的權(quán)力相對比較分散，政府對會計管理體制的影響較弱，所以國家對會計監(jiān)督體系十分重視；另外，英美會計人員的地位較高，他們大多素質(zhì)高，敬業(yè)精神強(qiáng)，薪水優(yōu)厚。在我國，會計人員的數(shù)量雖然不少，但總體素質(zhì)不高，造成會計信息質(zhì)量低下。

　　由于中國與英美國家的會計環(huán)境存在著很大的差異，所以，在制定所得稅會計準(zhǔn)則時，不能采取完全照搬的做法，而是應(yīng)該從我國的實際情況出發(fā)，選擇適合我國國情的處理方法。

　　4 對我國所得稅會計準(zhǔn)則實施存在問題的分析與建議

　　4.1 對我國所得稅會計準(zhǔn)則實施存在問題的分析

　　4.1.1 新所得稅準(zhǔn)則的變化大，對會計人員是挑戰(zhàn)

　　新所得稅會計準(zhǔn)則直接借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第12號—所得稅》，采用暫時性差異的概念，只可以采用債務(wù)法，不允許采用遞延法。新所得稅會計準(zhǔn)則與原有政策相比變化很大，況且我國會計人員學(xué)歷層次偏低，知識結(jié)構(gòu)老化且過于低淺。執(zhí)行難度是可想而知的。

　　4.1.2 企業(yè)缺乏實施所得稅會計準(zhǔn)則的動力

　　由于舊制度中規(guī)定的應(yīng)付稅款法，會計處理相對簡單，成為很多企業(yè)在會計實務(wù)中所首先采用，大部分上市公司也是如此。如果在新所得稅會計準(zhǔn)則過渡過程中，加大其轉(zhuǎn)換成本，可能會延緩新所得稅會計準(zhǔn)則實施的進(jìn)程。另外我國會計監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，也成為實施新所得稅會計準(zhǔn)則的阻力。

　　4.2 我國實施新所得稅會計準(zhǔn)則的建議

　　4.2.1 加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)

　　加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育制度，樹立會計人員終身教育觀念，在會計人員繼續(xù)教育中，要有重點講述所得稅會計準(zhǔn)則，切實提高他們在實務(wù)中具體處理能力。

　　4.2.2 加強(qiáng)對新所得稅會計準(zhǔn)則實施過程的監(jiān)管

　　加強(qiáng)社會監(jiān)督，由財政、稅務(wù)、審計等部門對企業(yè)會計核算的質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，充分發(fā)揮各種媒體的新聞監(jiān)督職能，把企業(yè)造假行為公布于眾，才能為相關(guān)的財務(wù)信息使用者提供真實可靠的會計信息。

　　4.2.3 建立企業(yè)所得稅會計的法律規(guī)范

　　確立企業(yè)所得稅會計的法律地位，也就是把企業(yè)實行所得稅會計作為一項計稅義務(wù)加以規(guī)定，明確不按稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅會計核算所產(chǎn)生的后果的法律責(zé)任。

　　5 結(jié)語

　　目前，我國剛剛開始實行新所得稅會計準(zhǔn)則，為了更好地學(xué)習(xí)和實施我國的新所得稅會計準(zhǔn)則，有必要對一些重要的具體會計準(zhǔn)則作一些國際比較研究。因此本文以中國、美國與國際所得稅會計準(zhǔn)則的歷史發(fā)展為起點，通過比較中外所得稅會計處理方法，找出中外所得稅會計準(zhǔn)則的差異及形成原因，然后對我國的所得稅處理方法深入探討，提出新所得稅會計準(zhǔn)則實施存在的問題。通過對其分析提出適合我國所得稅會計發(fā)展的建議。