解讀國稅發(fā)[2009]87號：公司制創(chuàng)投稅收新政

　　國家稅務(wù)總局日前正式公布《關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號，以下簡稱“87號文”），明確規(guī)定了對法人制創(chuàng)投的稅收優(yōu)惠政策。這意味著原先31號文（《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策通知》，財稅[2007]31號）僅在少數(shù)省份實施的情況將改觀，在新《企業(yè)所得稅法》框架下的創(chuàng)投稅收優(yōu)惠政策將廣泛實施。

　　據(jù)了解，此次國家稅務(wù)總局之所以發(fā)布87號文，目的就是為了落實31號文所明確的促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收政策，并貫徹實施好《企業(yè)所得稅法》。

　　明確支持公司制創(chuàng)投

　　原31號文下發(fā)地方后，除浙江、江蘇、江西、遼寧等少數(shù)省份實施了創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策外，絕大多數(shù)省市區(qū)沒有及時實施。地方稅務(wù)部門認(rèn)為，應(yīng)待國家財稅務(wù)部門根據(jù)新發(fā)布的《企業(yè)所得稅法》重新明確創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策，畢竟像《企業(yè)所得稅法》這樣的大法發(fā)布后，具體稅收政策通常要按新法重新明確后才能實施。

　　從核心內(nèi)容看，87號文所明確的稅收優(yōu)惠政策與31號文是一以貫之的：一、實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；二、稅收優(yōu)惠方式是抵扣應(yīng)納稅所得額；三、稅收優(yōu)惠的基本條件是合格創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年以上；四、稅收優(yōu)惠力度仍是按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　值得注意的是，由于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“合伙企業(yè)不適用本法”，相應(yīng)的該法規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也不適用于合伙企業(yè)，因此，87號文明確規(guī)定，申請應(yīng)納稅所得抵扣的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)首要條件是“經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為‘創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司’、‘創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司’等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”。

　　操作性更強(qiáng)，覆蓋面更廣

　　首先，87號文所明確的操作性條件較好地考慮到了被投資企業(yè)的發(fā)展變化的實際。一方面，規(guī)定創(chuàng)投企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件；另一方面，又明確“2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè)，且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，向其投資滿24個月的計算，可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實際向其投資的時間起計算”。而且，中小企業(yè)在接受創(chuàng)業(yè)投資前可以不是高新技術(shù)企業(yè)，只需在接受創(chuàng)業(yè)投資后經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，且自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起投資滿2年。至于企業(yè)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，只要投資前是中小企業(yè)就行，投資過后企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　其次，87號文大大簡化了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請稅收優(yōu)惠政策的程序。按照31號文，創(chuàng)投企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額時，必須由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的申請材料進(jìn)行匯總審核并簽署相關(guān)意見后，按備案管理部門的不同層次報上級主管機(jī)關(guān)。87號文僅要求“在其報送申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額年度納稅申報表以前，向（當(dāng)?shù)兀┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報送有關(guān)資料備案”。

　　此外，明確外資創(chuàng)投公司納入該政策。31號文未提及《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》，不少市場人士誤以為31號文沒有考慮外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。日前發(fā)布的87號文則在第一條中明確提及了按《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》設(shè)立的外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

　　合伙企業(yè)稅政導(dǎo)向漸明

　　對于合伙企業(yè)，在稅政方面決策層的基本態(tài)度是“既要促進(jìn)其發(fā)展，也要注意防止出現(xiàn)稅收漏洞；同時，稅收調(diào)節(jié)還要與防范金融風(fēng)險相一致”。87號文則明確排除了合伙制創(chuàng)投。不但如此，國稅總局去年發(fā)布的159號文（《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》）還著重從五個方面防范合伙制企業(yè)的偷逃稅行為：一是防止合伙企業(yè)本身成為避稅工具；二是防合伙企業(yè)將人為造成的虧損無期限沖銷應(yīng)納稅所得，三是防事實上的普通合伙人以“有限合伙人”名義，逃避較高稅率的“工商經(jīng)營所得稅”，四是防法人及其他組織通過合伙企業(yè)避稅，五是防通過關(guān)聯(lián)合伙人避稅。總之，對借合伙制創(chuàng)投企業(yè)進(jìn)行避稅嚴(yán)防死守。

　　由于公司型基金本身即是納稅主體，對其實行所得稅抵扣優(yōu)惠政策，不會出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象，又能有效降低投資者稅負(fù)。而類似伙伴關(guān)系的合伙企業(yè)在借鑒公司機(jī)制而成為工商實體甚至法人之后，仍被作為非納稅主體，就必然刺激著各類原本按公司設(shè)立的實體越來越多地借合伙之名避稅。前年爆發(fā)的美國“黑石稅案風(fēng)波”就是前車之鑒。