“買一贈(zèng)一”銷售行為的涉稅處理

    稅法規(guī)定：

    單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，對(duì)此類銷售行為，視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額并征收增值稅。這樣做的目的，一是為了防止通過(guò)此類行為逃避納稅，造成稅款流失；二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　企業(yè)采用“買一贈(zèng)一”（或購(gòu)大件送小件）的銷售行為，實(shí)際上是企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的一種讓利行為，也是企業(yè)通過(guò)這種方法招來(lái)？消費(fèi)人群的一種途徑。在會(huì)計(jì)處理上，筆者認(rèn)為，第一，要解決贈(zèng)送商品的入賬問(wèn)題，正常銷售商品與贈(zèng)送商品應(yīng)單列區(qū)分開來(lái)，便于會(huì)計(jì)核算與計(jì)稅；第二，對(duì)贈(zèng)送的商品按其正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅；第三，該讓利行為是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在開展促銷活動(dòng)之前，一般應(yīng)事先對(duì)購(gòu)買量、成本和效益等多方面需要進(jìn)行超前預(yù)測(cè)、事前預(yù)算，還應(yīng)該考慮本企業(yè)是否適合這種方式，避免適得其反。

　　舉例說(shuō)明：

　　【例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。為搶抓商機(jī)，增加銷量，2008年1月開展節(jié)前促銷活動(dòng)，該超市服裝柜推出了一項(xiàng)“保暖牌棉襖”買一贈(zèng)一的銷售方式，規(guī)定凡在本超市服裝柜購(gòu)買大號(hào)“保暖 牌棉襖”一件，贈(zèng)送同品牌小號(hào)“棉襖”一件，“保暖牌棉襖”大號(hào)進(jìn)價(jià)150元件，售價(jià)220元／件，小號(hào)進(jìn)價(jià)22元／件，售價(jià)40元件，月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份共銷售該品牌大號(hào)棉襖900件，票以開、款已收。

　?。?）正常銷售商品的會(huì)計(jì)處理。

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　198000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　　169230.77[（900×220）÷（1＋17%）]

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28769.23（169230.77×17%）

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 135000

　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 135000

　?。?）贈(zèng)送商品的會(huì)計(jì)處理。

　　借：銷售費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　25030.77

　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　19800（900×22）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5230.77 [（900×40）÷（1＋17%）×17%]