工資薪金的稽查技巧
工資與薪金支出是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、年終加薪、加班工資以及其他有關(guān)的支出。
1.關(guān)于工資、薪金的稽查內(nèi)容
稽查工資、薪金項(xiàng)目的目的是為了證明下列事實(shí):在冊(cè)職工總數(shù)是真實(shí)的;應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)算準(zhǔn)確;計(jì)入成本費(fèi)用的工資、薪金費(fèi)用是真實(shí)且合法的。因而,工資、薪金反避稅內(nèi)容包括稽查人員組成、工資、薪金用途和結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和工資、薪金總額四個(gè)方面。
(1)人員組成的稽查。
企業(yè)人員的組成應(yīng)包括在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工,包括固定職工、合同工、臨時(shí)工,不包括下列人員:
應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;
已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;
已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房屋的管理服務(wù)人員。一般可以根據(jù)企業(yè)的人事統(tǒng)計(jì)報(bào)表、職工花名冊(cè)和職工調(diào)入調(diào)出等原始資料,查明職工的增減變動(dòng)情況。
稽查方法:分析稽查月度(季度)工資額、產(chǎn)品工資費(fèi)用和利潤(rùn)的升降變化情況,核對(duì)其流動(dòng)人員花名冊(cè)和工資結(jié)算戶;結(jié)合“應(yīng)付工資”科目的借方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)賬戶,查證核實(shí)問(wèn)題。
(2)工資、薪金用途的稽查。
企業(yè)在月內(nèi)發(fā)生的全部工資、薪金,包括生產(chǎn)部門、管理部門和非生產(chǎn)各個(gè)部門人員的工資、薪金,以及編外人員和長(zhǎng)期病假人員的工資、薪金等,不論是否在當(dāng)月領(lǐng)取,都應(yīng)按工資、薪金的用途通過(guò)“工資分配表”,分配記入當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用,或按規(guī)定用途列支。
工資、薪金用途的稽查,就是查核工資、薪金分配是否按照用途和符合規(guī)定,有無(wú)不應(yīng)列作生產(chǎn)開(kāi)支而擠入生產(chǎn)費(fèi)用的工資、薪金。主要是:
?、籴t(yī)務(wù)人員、福利人員的工資。
醫(yī)務(wù)室、托兒所、幼兒園、理發(fā)室、浴室等屬于職工福利性質(zhì)的人員工資,應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支。企業(yè)自辦的副食品基地的人員工資、薪金,一般采用“以收抵支”,在其收入中支付,差額部分仍歸“應(yīng)付福利費(fèi)”中開(kāi)支,均不得擠入生產(chǎn)成本。
稽查方法,可查核“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額,上述福利人員工資是否核算正確。如果賬內(nèi)沒(méi)有反映的,就有擠占生產(chǎn)費(fèi)用的可能,應(yīng)進(jìn)一步追查“工資結(jié)算表”和“工資分配表”中對(duì)上述人員工資的結(jié)算和分配資料,通過(guò)“應(yīng)付工資”的對(duì)方賬戶,查明它的分配對(duì)象,據(jù)以調(diào)整賬務(wù)。
?、?ldquo;在建工程”人員的工資。
企業(yè)為進(jìn)行各項(xiàng)工程所發(fā)生的工資費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入在建工程成本,通過(guò)“在建工程”明細(xì)賬戶核算。稽查方法,審閱“在建工程”賬戶的借方記錄,查明各項(xiàng)工程人員的工資、薪金列支情況。
(3)工資、薪金結(jié)算稽查。
根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》,企業(yè)的工資、薪金形式,有計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。由于工資、薪金形式的不同,核算方法也不一樣,所以監(jiān)督稽查方法各有側(cè)重。
?、賹?duì)計(jì)時(shí)工資的稽查:
應(yīng)付職工的計(jì)時(shí)工資,是根據(jù)職工每月出、缺勤日數(shù),按照每人的工資等級(jí)和工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。計(jì)時(shí)工資的稽查,可根據(jù)部門、車間或班組的考勤記錄,查核缺勤人員工資的計(jì)算是否正確,稽查的內(nèi)容和方法是:
·查核缺勤日數(shù)。職工的缺勤有多種情況,如事假、曠工、病假、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假等。通過(guò)抽查考勤記錄中缺勤較多的職工與工資單相核對(duì),核實(shí)各種情況的缺勤日數(shù)。按照規(guī)定,事假日數(shù)、曠工日數(shù)的工資全扣;病假日數(shù),六個(gè)月以內(nèi)的不扣工資,六個(gè)月以上的,按照工齡長(zhǎng)短的規(guī)定比例發(fā)給,工資在管理費(fèi)用中列支;職工探親假、計(jì)劃生育手術(shù)假、婦女職工的產(chǎn)假,在法定假期內(nèi)均不扣工資,超過(guò)日數(shù)按照超假的具體情況分別處理。
·復(fù)核應(yīng)付月工資。采用月工資的,一般可采用每月日工資率計(jì)算應(yīng)發(fā)工資、薪金,計(jì)算公式如下:
出勤日數(shù)工資(包括不扣工資的病、公假日數(shù))=出勤日數(shù)×每日工資率×月工資率或工資標(biāo)準(zhǔn)
病假工資=超過(guò)六個(gè)月的病假日數(shù)×日工資率×月工資率×病假發(fā)放比例
應(yīng)付月工資=出勤日數(shù)工資+病假工資
·核對(duì)調(diào)整。
將計(jì)算結(jié)果,與工資單上的計(jì)時(shí)工資欄和病假工資欄進(jìn)行核對(duì),看其計(jì)算是否正確。
②對(duì)計(jì)件工資稽查。
應(yīng)付工人的計(jì)件工資,是根據(jù)每人(或班組)完成的合格品產(chǎn)量乘以計(jì)件單價(jià)計(jì)算的。對(duì)于工人本身過(guò)失造成的廢品,不能計(jì)發(fā)工資。計(jì)件工資稽查重點(diǎn)是:合格品產(chǎn)量和計(jì)件單價(jià)。
·產(chǎn)量的稽查??筛鶕?jù)車間、班組或個(gè)人的生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表所記錄的所產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量,或完成的定額工時(shí)數(shù)或?qū)嵱霉r(shí)數(shù),與工資結(jié)算表的產(chǎn)品數(shù)量相核對(duì),也可根據(jù)“產(chǎn)品入庫(kù)驗(yàn)收單”的數(shù)量相核對(duì),用來(lái)考查完工數(shù)量與計(jì)算數(shù)量是否一致。監(jiān)督稽查時(shí),要注意有無(wú)任意改變工資形式,在生產(chǎn)任務(wù)多時(shí),采用計(jì)件工資,在生產(chǎn)任務(wù)少時(shí),則按計(jì)時(shí)工資計(jì)算;或者多報(bào)完工產(chǎn)量,弄虛作假,冒領(lǐng)工資;還有既領(lǐng)計(jì)時(shí)工時(shí),同時(shí)又報(bào)計(jì)件工資,重領(lǐng)工資?;榉椒ǎ楹嗽加涗?,深入車間、班組現(xiàn)場(chǎng),了解考勤制度、產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的入庫(kù)檢驗(yàn)制度的執(zhí)行情況。
·計(jì)件單價(jià)的稽查。計(jì)件單價(jià)的正確與否,決定于勞動(dòng)定額是否合理。勞動(dòng)定額有按工作時(shí)間計(jì)算的工時(shí)定額和按產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)算的產(chǎn)品定額。計(jì)件單價(jià)的計(jì)算公式為:
工時(shí)定額產(chǎn)品計(jì)件單價(jià):
單位工時(shí)工資率=工資標(biāo)準(zhǔn)÷20.75÷8
產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=單位工時(shí)工資率×單位產(chǎn)品定額工時(shí)
產(chǎn)品定額計(jì)件單價(jià):
產(chǎn)品定額計(jì)件單價(jià)=工資標(biāo)準(zhǔn)/產(chǎn)品定額
核對(duì)調(diào)整:
產(chǎn)品計(jì)價(jià)確定以后,就可根據(jù)實(shí)際完工產(chǎn)量計(jì)算應(yīng)付工資額,并與工資單計(jì)件工資欄的數(shù)額相核對(duì),稽查其結(jié)算過(guò)程有無(wú)錯(cuò)誤。
采取計(jì)件工資制企業(yè),在工資標(biāo)準(zhǔn)不變的條件下,不論是工時(shí)或產(chǎn)品定額,都是工資水平高低、工資額多少的決定因素。定額偏低,工資就多;反之,工資就少。所以在稽查時(shí),不僅要稽查工資、薪金計(jì)算是否正確,還要稽查工資計(jì)算來(lái)判定考核定額是否合理。如果在定額的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,絕大部分工人超定額很多,工資也較大幅度地超過(guò)月工資標(biāo)準(zhǔn),那就有可能定額偏低,應(yīng)進(jìn)一步稽查定額資料,查明偏低原因,會(huì)同主管部門修訂定額。對(duì)于弄虛作假,壓低定額,提高單位計(jì)價(jià)的問(wèn)題,應(yīng)予糾正。
?、郦?jiǎng)金稽查。
獎(jiǎng)金的稽查,就是稽查各種獎(jiǎng)金的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放范圍和工資渠道,稽查其內(nèi)容是否合法合理。按照規(guī)定,除生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)和其他獎(jiǎng)金在成本列支外,其余均在企業(yè)成本中列支?;闀r(shí),要注意各種巧立名目,所謂獎(jiǎng)勵(lì)產(chǎn)品、福利產(chǎn)品、削價(jià)商品等實(shí)物形式的獎(jiǎng)金,這些獎(jiǎng)金不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。
?、軐?duì)津貼和補(bǔ)貼稽查。
根據(jù)國(guó)家規(guī)定,為了補(bǔ)償職工額外的或特殊的勞動(dòng)消耗,為了保障職工的生活水平不受特殊條件的影響而發(fā)給職工的津貼,如夜班津貼、加班津貼、井下津貼、夜航津貼、野外津貼、高空津貼、冬煤津貼、副食品價(jià)格補(bǔ)貼等。這些津貼都有統(tǒng)一的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。在稽查時(shí),可抽查工資結(jié)算單,把工資結(jié)算津貼和補(bǔ)貼欄中的有關(guān)項(xiàng)目,與國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相核對(duì),看其是否符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。
(4)工資總額的稽查。
工資總額是工資核算、發(fā)放、分配的基礎(chǔ),對(duì)工資進(jìn)行具體稽查時(shí)要?jiǎng)澢骞べY總額的界限。工資總額的組成,由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定,它是稽查工資總額的標(biāo)準(zhǔn)。
發(fā)給職工的款項(xiàng),包括隨同工資一起發(fā)放的某些款項(xiàng),并不屬于工資總額范圍,實(shí)際工作中容易混淆。稽查時(shí)應(yīng)注意劃清界限。下列內(nèi)容不屬于工資總額,不能在“應(yīng)付職工薪酬”科目中核算。
?、俾毠ど舷掳嘟煌ㄑa(bǔ)貼、因公外出的市內(nèi)交通費(fèi)、職工探親假路費(fèi),不包括在工資總額內(nèi);
?、诼毠さ耐诵萁鸷歪t(yī)藥費(fèi)、價(jià)格補(bǔ)貼,職工退職金,6個(gè)月以上病假人員工資,職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi),按照規(guī)定支付給離休人員的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等均屬管理費(fèi)用——勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列支,也不包括在工資總額內(nèi);
③支付給職工各項(xiàng)福利費(fèi),如洗理費(fèi)、女職工衛(wèi)生費(fèi)、保健津貼、生活困難補(bǔ)助等,應(yīng)在“應(yīng)付福利費(fèi)”中核算,也不包括在工資總額內(nèi)。
2.關(guān)于對(duì)工資、薪金不同支出形式的稽查
(1)對(duì)實(shí)行計(jì)稅工資方式的稽查。
稽查實(shí)際發(fā)放的工資是否按規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)支付。按照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅工資月最高限額不得超過(guò)960/人,低于規(guī)定限額的,可據(jù)實(shí)支付并扣除。
稽查標(biāo)準(zhǔn)工資與實(shí)發(fā)工資是否相符,監(jiān)督稽查是否存在虛列、虛報(bào)職工名單,多發(fā)工資弄虛作假現(xiàn)象。
(2)對(duì)實(shí)行工效掛鉤方式的稽查。
稽查計(jì)提的工資總額是否報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批,是否在主管稅務(wù)部門備案。
稽查工資總額的提取和發(fā)放是否符合“工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度,職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度,職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率幅度以內(nèi)的”規(guī)定,有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)提取工資總額的現(xiàn)象。
(3)對(duì)實(shí)行提成工資方式的稽查。
稽查提成工資的基數(shù)和提成比例是否報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn),有無(wú)擅自改變基數(shù)或提成比例的現(xiàn)象。
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