會計假設(shè)（accounting postulates）或稱會計假定（accounting assumptions），是指會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，所作出的一些合乎推論（亦稱環(huán)境假設(shè)）的，收集、加工處理會計信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，對會計核算內(nèi)容和會計數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會計假設(shè)的提出，對于會計理論研究和會計實踐都起到了不可估量的作用。作為鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會計理論體系，同樣也應(yīng)建立在一系列會計假設(shè)的基礎(chǔ)之上。然而，如何建立人力資源會計假設(shè)，人力資源會計假設(shè)包括哪些內(nèi)容，目前在我國會計界有著不同的看法，提出了諸如：

　�。�1）人力資源是核算主體所擁有的最有價值的資源；

　　（2）人力資源為核算主體服務(wù)的期限相對穩(wěn)定，它可在預(yù)期的未來期間內(nèi)存在主體之中并為主體服務(wù)；

　�。�3）人力資源成本和價值有可計量性；

　�。�4）人力資源的價值受組織管理方式的影響；

　�。�5）信息重要性；

　�。�6）人力資源投資成本應(yīng)予資本化等假設(shè)。筆者認(rèn)為對人力資源會計單獨建立會計假設(shè)也許是不必要的，最便于進(jìn)行探討并易為人們所認(rèn)同的方法是對傳統(tǒng)會計假設(shè)進(jìn)行重新認(rèn)識，重新理解，使其注入新血液，滿足人力資源會計乃至其他新興會計學(xué)科（如社會責(zé)任會計、環(huán)境會計等）發(fā)展的需要，滿足會計信息使用者決策的需要。

　　一、會計主體假設(shè)在人力資源會計中的重新認(rèn)識

　　人力資源會計反映和監(jiān)督的是該會計主體所擁有或控制的人力資源，其目標(biāo)在于提供滿足對人力資源會計信息使用者的決策有用的信息。盡管企業(yè)的職工個人是人力資源的最終擁有者，但是，企業(yè)通過與職工簽訂勞動合同，從法律角度已經(jīng)取得了在合同規(guī)定的期限內(nèi)和真憑實據(jù)工作時間內(nèi)擁有和控制資源。因此，企業(yè)作為人力資源的擁有和控制者，有義務(wù)提供人力資源取得、使用、維護和消耗等方面的信息，因而也正是核算和監(jiān)督這一過程的人力資源會計主體。

　�。�1）“人力資源會計是核算主體所擁有的最有價值的資源”假設(shè)成立嗎？筆者認(rèn)為是不能成立的。提出這一“假設(shè)”的實質(zhì)在于強調(diào)人力資源在企業(yè)經(jīng)營活動中的重要性，而這種重要性和作用是客觀存在的，作為認(rèn)識主體只能隨著認(rèn)識水平的提高而逐步加深，正如固定資產(chǎn)、存貨在傳統(tǒng)會計中一樣，我們是否也應(yīng)在傳統(tǒng)會計中增加類似的假設(shè)？誠然，我們在經(jīng)營中應(yīng)重視人力資源的開發(fā)和維護，但不應(yīng)將其列入人力資源會計假設(shè)。

　�。�2）“人力資源價值受組織管理方式的影響”假設(shè)是否需要？答案是不需要。人力資源價值的形成和發(fā)揮在一定程度上確實受組織管理方式的影響，一個組織的人事政策、對職工培訓(xùn)的重視程度及組織調(diào)動人力資源發(fā)揮其效力的各種措施的合理性，會對人力資源價值的形成產(chǎn)生一定的影響，但是，這不是唯一的。人力資源價值的形成和發(fā)揮同樣也受到整個社會政治、經(jīng)濟、文化、宗教乃至家庭環(huán)境等方面的綜合影響。那么我們是否也將這些列入人力資源會計假設(shè)？不言而喻，人力資源價值受組織管理方式的影響觀點的提出，是希望企業(yè)不斷通過改進(jìn)組織管理方式，最大限度的發(fā)揮和提高人力資源的價值而已，不應(yīng)作為人力資源會計的一個假設(shè)。

　�。�3）人力資源“信息重要性的假設(shè)”的提出也存在著一定的不足。美國會計學(xué)會人力資源會計委員會在它所下的人力資源會計的定義中指出，人力資源會計的“目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用”，從人力資源會計目標(biāo)的設(shè)定來看，人力資源信息對企業(yè)和外界人士的決策有影響�！靶畔⒅匾�性的假設(shè)”實質(zhì)上表明了人力資源會計目標(biāo)，是將功贖罪力資源會計假設(shè)與目標(biāo)相混淆。如果需要這一假設(shè)，我們是否也要在傳統(tǒng)會計假設(shè)體系中增加“會計信息重要性”的假設(shè)。同時，也要指出，在人力資源會計核算中同樣也需要體現(xiàn)重要性原則，也應(yīng)向企業(yè)和外界提供對其決策有重大影響的信息。

　　二、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在人力資源會計中的認(rèn)識

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)或會計主體的經(jīng)營活動將無限期地經(jīng)營下去，企業(yè)擁有的資產(chǎn)（包括人力資源）將在正常的經(jīng)營過程中被消耗或出售。在這個假設(shè)之下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上使用的會計程序和方法才能保持穩(wěn)定，才能作到正確地記錄和報告會計信息，為決策者提供可行的會計信息。在人力資源會計中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)除傳統(tǒng)的理解外，筆者認(rèn)可可以再從三個方面去理解：一是企業(yè)或會計主體將持續(xù)經(jīng)營，即企業(yè)在其經(jīng)營活動中需要不斷的取得人力資源，不斷的對人力資源進(jìn)行維護和提高，不斷的對人力資源進(jìn)行更新、逐步淘汰不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的人力資源，增加可以滿足其經(jīng)營需要的人力資源。只有這樣，企業(yè)才會充分發(fā)揮其物資和資金的能動性，才可以在激烈競爭中獲得優(yōu)勢。二是人力資源的最終擁有者（職工）和企業(yè)都會使人力資源的效益持續(xù)發(fā)揮，也就是說，企業(yè)和職工的利益都是建立在人力資源持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)上。企業(yè)為了使人力資源充分的發(fā)揮，會通過不斷的改進(jìn)其經(jīng)營政策、增加人力資源投資、改善職工的福利和待遇等；職工為了發(fā)揮人力資源會不斷的提高自身素質(zhì)，不斷地使人力資源增值。三是在勞動合同真憑實據(jù)期限內(nèi)，職工可在預(yù)計的未來期間內(nèi)存在會計主體之中并為之服務(wù)，企業(yè)可通過發(fā)揮人力資源的能力或潛能收回其對人力資源的投資。只有這樣，才會對人力資源的投資成本進(jìn)行合理分?jǐn)�，對人力資源的價值進(jìn)行科學(xué)的計量。

　　三、會計分期假設(shè)也為人力資源會計的計量和記錄提供了依據(jù)。

　　人力資源會計在鑒別與計量的過程中，同樣也需要進(jìn)行會計分期，也需要對人力資源投資在不同的會計期間進(jìn)行分?jǐn)偅�并確認(rèn)不同會計期間的人力資源收益，進(jìn)而計算使用人力資源取得的損益。筆者認(rèn)為，人力資源會計中運用會計分期的意義在于四個方面：一是可以正確的劃分在人力資源使用之中的收益性與資本性支出，即凡是影響在一個會計期間的支出作為收益性支出（如對企業(yè)職工支付工資、支付的福利費用等），列入當(dāng)期損益；對影響在一個會計期間以上的支出列入資本性支出，如對招聘職工的廣告支出和對被聘人員的考核支出、對現(xiàn)有職工的培養(yǎng)與培訓(xùn)支出、鼓勵職工自我提高專業(yè)知識的支出、改善勞動環(huán)境和職工生活福利設(shè)施的支出、穩(wěn)定職工的支出等。通過收益性與資本性支出界限的劃分，使會計核算更加準(zhǔn)確、可靠。當(dāng)前，我國有些會計學(xué)提出“人力資源投資成本應(yīng)予資本化的假設(shè)”，筆者以為這是不能成立的，這種觀點實質(zhì)在于否認(rèn)收益性支出與資本性支出的劃分，否認(rèn)人力資源價值形成中同樣也有收益性支出，將人力資源的支出全部資本化，由此，得到人力資源的收益將是不準(zhǔn)確的。二是可以使會計主體對內(nèi)和對外提供人力資源會計報告時有一個較為合適的時期范圍。三是可以使人力資源會計信息的使用者合理地評價企業(yè)人力資源的取得、使用、維護、消耗等等方面的信息。四是可以使人力資源會計核算建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上。

　　四、對貨幣計量假設(shè)的反思

　　貨幣計量假設(shè)是傳統(tǒng)會計賴以存在的一個重要假設(shè)，其目的在于對企業(yè)經(jīng)營活動中可通過貨幣手段予以計量的活動在會計核算中予以反映和監(jiān)督。反之，無法運用貨幣計量的經(jīng)濟活動不在會計中反映。然而，傳統(tǒng)的貨幣計量假設(shè)在極大程度上影響了會計的發(fā)展，人力資源會計的出現(xiàn)對傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)產(chǎn)生了巨大的沖擊。在人力資源會計核算中，既要有貨幣性和定量性的會計信息，同時，非貨幣性和定性的信息（如企業(yè)職工的技術(shù)素質(zhì)及其提高程度、滿足經(jīng)營活動的需要程度等）也是影響會計信息使用者決策的一個重要方面。按照決策有用性原則，這一部分信息也應(yīng)在企業(yè)的會計報告中予以適當(dāng)?shù)慕沂�。筆者認(rèn)為在建立人力資源會計的過程中應(yīng)將傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)予以擴展，代之以貨幣與非貨幣雙重方式予以計量，并在提供人力資源信息時既要提供定量信息，也要提供定性信息。作為人力資源成本和價值的貨幣可計量性，從理論上講，一個企業(yè)對人力資源的取得、使用、維護、更新等方面的成本可以用貨幣計量，從實踐上也形成了包括歷史成本法、重置成本法、機會成本法、未來工資貼現(xiàn)法在內(nèi)的多種方法。作為人力資源會計信息的非貨幣計量也可采用方案敘述法、統(tǒng)計分析法等方面的方法。總之，對傳統(tǒng)會計貨幣計量假設(shè)的這種擴展不僅可以擴展會計研究領(lǐng)域，使會計工作提供的信息對其使用者具有更大的有用性，同時，對人力資源會計而言，也將有利于人力資源會計理論的發(fā)展和完善。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為人力資源會計理論同樣也需要建立在適當(dāng)?shù)臅�計假設(shè)的基礎(chǔ)上，這些假設(shè)不應(yīng)是對人力資源單獨建立的，而是建立在對傳統(tǒng)會計假設(shè)的重新認(rèn)識、重新理解和重新反思的基礎(chǔ)上，是對傳統(tǒng)會計假設(shè)的一種擴展和延伸。