會(huì)計(jì)理論研究方法在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷程中占據(jù)著重要的位置，一門(mén)科學(xué)理論的建立和發(fā)展，離不開(kāi)科學(xué)研究方法的運(yùn)用，因而，進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究方法的探討和研究，必將對(duì)會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生直接的影響。但目前會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究方法的探討主要偏重于某一方法或某些方法的介紹、比較或是將各種方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的羅列，而缺乏全局性的對(duì)會(huì)計(jì)理論研究方法體系的構(gòu)成和各方法間相互關(guān)系的研究。

　　筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)理論研究方法體系應(yīng)是一個(gè)由多個(gè)要素組成的分層次的大系統(tǒng)，在每一層次中，各方法應(yīng)能自成體系，不會(huì)相互有所重復(fù)或包含，而上一層次的方法可以普遍適用于下一層次。以此作為思路，會(huì)計(jì)理論研究方法體系可分為4個(gè)層次：第1層次是會(huì)計(jì)理論研究方法的思想基礎(chǔ)，包括馬克思主義哲學(xué)（辯證唯物主義和歷史唯物主義），現(xiàn)代信息管理論等；第2層次是會(huì)計(jì)理論研究中思維加工的形式和方法，包括演繹法和歸納法；第3層次是會(huì)計(jì)理論研究的一般運(yùn)用方法，包括規(guī)范研究法和實(shí)證研究法；第4層次是會(huì)計(jì)理論研究的具體方法，包括數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)驗(yàn)等獲取感性知識(shí)的方法以及研究會(huì)計(jì)對(duì)象的具體步驟和程序。他們的具體內(nèi)容和相互關(guān)系如下：

　　一、會(huì)計(jì)理論研究方法的思想基礎(chǔ)

　　會(huì)計(jì)理論研究方法的思想基礎(chǔ)是從事會(huì)計(jì)理論研究所應(yīng)持有的基本的世界觀和方法論，是我們考察和研究事物所應(yīng)持有的一些基本觀點(diǎn)。其主要內(nèi)容包括：

　�。ㄒ唬�馬克思主義哲學(xué)（辯證唯物主義和歷史唯物主義）。一切從實(shí)際出發(fā)，尊重客觀存在的事實(shí)，以事實(shí)為根據(jù)，用聯(lián)系的、發(fā)展的和對(duì)立統(tǒng)一的觀點(diǎn)來(lái)觀察、研究一切事物和社會(huì)發(fā)展史，強(qiáng)調(diào)對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，用不同的方法解決不同的矛盾。

　�。ǘ�）現(xiàn)代信息管理論，包括“老三論”（信息論、控制論、系統(tǒng)論）和“新三論”（協(xié)同論、耗散結(jié)構(gòu)論、突變論）。在會(huì)計(jì)理論研究中，它主張要注意以下六大觀點(diǎn)：（1）整體性觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)理論是由若干要素組成的整體，從本質(zhì)上講，整體不是各部分的簡(jiǎn)單相加，而是大于各部分之和，整個(gè)系統(tǒng)有不同于它的組成要素的性質(zhì)、功能和運(yùn)動(dòng)性規(guī)律。因而在研究會(huì)計(jì)理論時(shí)，必須從會(huì)計(jì)整體出發(fā)，全面思考，注意會(huì)計(jì)整體的集合性，考慮如何從提高集體功能的角度去提高和協(xié)調(diào)各要素的功能。（2）相關(guān)性觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)系統(tǒng)、各組成要素和會(huì)計(jì)環(huán)境間存在著相互依存、相互作用、相互制約的關(guān)系，在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究時(shí)，必須從這些關(guān)系出發(fā)，才能得出正確的結(jié)論。（3）結(jié)構(gòu)性觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)系統(tǒng)各要素間的相互聯(lián)系、相互作用是有一定方式和秩序的，它形成了有序的結(jié)構(gòu)。（4）層次性觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)理論是由處于不同層次的各個(gè)子系統(tǒng)組成的。（5）動(dòng)態(tài)性觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)理論不是一成不變的，它會(huì)受到一定會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，并隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化，從而不斷發(fā)展和完善。（6）目的性觀點(diǎn)，即系統(tǒng)及各個(gè)子系統(tǒng)都有其各自的運(yùn)行目標(biāo)，這一目標(biāo)決定了該系統(tǒng)應(yīng)有哪些要素組成，各要素又是如何相互作用的。

　�。ㄈ�）邏輯實(shí)證主義，它認(rèn)為一切關(guān)于事實(shí)的知識(shí)都是以經(jīng)驗(yàn)的確實(shí)材料為依據(jù)，即凡是與事實(shí)有關(guān)的知識(shí)領(lǐng)域，都要以確實(shí)的實(shí)際材料為依據(jù)，具有可證實(shí)性，它是實(shí)證研究法產(chǎn)生的思想基礎(chǔ)。

　�。ㄋ模┳C偽主義，它認(rèn)為在有限的、確實(shí)的事實(shí)上得出的命題可能是不正確的，只要能舉出一個(gè)反例，就可以證偽某一全稱命題。

　　二、會(huì)計(jì)理論研究中思維加工的形式和方法

　　總體來(lái)說(shuō)，思維加工過(guò)程可以有兩種基本形式，一種是由特殊到一般的思維過(guò)程，稱為歸納法；另一種是由一般到特殊的思維過(guò)程，稱為演繹法。

　　歸納法是從個(gè)別事物和現(xiàn)象中概括出一般原理、結(jié)論的推理形式和思維方法。這種方法的重點(diǎn)在于通過(guò)對(duì)大量事項(xiàng)進(jìn)行觀察、計(jì)量、分析，然后科學(xué)地加以總結(jié)，并從中概括出符合一般規(guī)律的結(jié)論。其基本思路是：首先觀察生活中某一方面所反映出來(lái)的客觀現(xiàn)象；其次，通過(guò)對(duì)大量客觀現(xiàn)象的分類、歸總、分析，最終揭示其規(guī)律；最后通過(guò)進(jìn)一步歸納將一般性規(guī)律上升到普遍規(guī)律，形成理論，并用這一理論來(lái)研究、解釋、指導(dǎo)某一方面的實(shí)際活動(dòng)。運(yùn)用歸納法之所以能夠從個(gè)別中取得一般性的科學(xué)結(jié)論，是因?yàn)橐话愦嬖谟趥�(gè)別之中，個(gè)別包含著一般，通過(guò)個(gè)別可以認(rèn)識(shí)一般。歸納法的優(yōu)點(diǎn)是它可以不受預(yù)定模式的束縛，研究者可以自由地進(jìn)行他認(rèn)為適當(dāng)?shù)娜魏斡^察；缺點(diǎn)是研究者很可能會(huì)受被觀察對(duì)象和范圍的限制，得出以偏概全的結(jié)論，使歸納和概括的結(jié)論不夠準(zhǔn)確。

　　演繹法是從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的思維方法。演繹法之所以成立是因?yàn)橐话愦嬖谟趥�(gè)別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個(gè)別事物必須具有。所以，從一般必然推知個(gè)別。演繹法重點(diǎn)要求其前提必須正確，推理要嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過(guò)實(shí)證的科學(xué)事實(shí)，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么，所得的結(jié)論就一定是正確有效的。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是可以保持概念之間的內(nèi)在關(guān)系，從而使理論構(gòu)建更具有邏輯嚴(yán)密性；缺點(diǎn)是它的推導(dǎo)結(jié)論取決于前提命題的正確性，如果前提命題錯(cuò)誤，則整個(gè)理論結(jié)構(gòu)都將是錯(cuò)誤的。

　　歸納法是古典會(huì)計(jì)學(xué)派偏重采用的方法，其理論研究風(fēng)格是：會(huì)計(jì)實(shí)踐→會(huì)計(jì)慣例→會(huì)計(jì)原則→會(huì)計(jì)規(guī)則→會(huì)計(jì)實(shí)踐，所以，也有人將這一模式看作是歸納法的一般形式，我認(rèn)為這是錯(cuò)誤的。歸納法是一種思維方法，是一種考慮問(wèn)題的思路，它可以普遍用于各種問(wèn)題的具體研究中，這一認(rèn)識(shí)明顯地縮小了歸納法的含義。同樣的道理，演繹法是規(guī)范會(huì)計(jì)學(xué)派偏重采用的方法。其理論研究風(fēng)格是：會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)假設(shè)→會(huì)計(jì)原則→具體程序，也有人將它作為了演繹法的一般形式，這一認(rèn)識(shí)同樣縮小了演繹法的真實(shí)含義。還有人將歸納法和演繹法看作是規(guī)范理論研究所采用的方法，而將其與實(shí)證研究法相對(duì)應(yīng)，我認(rèn)為這也是錯(cuò)誤的。歸納法和演繹法作為一種思維方法，在實(shí)證研究中也被廣泛加以運(yùn)用。實(shí)證研究中的一個(gè)重要過(guò)程是根據(jù)研究課題，尋找相關(guān)理論提出假設(shè)或命題，這一過(guò)程實(shí)際上就是演繹法的思維過(guò)程（即由一般推知個(gè)別，由一般性的理論推導(dǎo)出符合邏輯的命題或假設(shè)）；而其另一個(gè)重要過(guò)程是搜集數(shù)據(jù)資料并進(jìn)行分析研究以檢驗(yàn)假設(shè)或命題，這一過(guò)程實(shí)際上是歸納法的思維過(guò)程（即由個(gè)別推知一般，由大量的觀察數(shù)據(jù)通過(guò)一定的科學(xué)方法得出一般性的結(jié)論），只不過(guò)在這一過(guò)程中實(shí)證研究法大量采用統(tǒng)計(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)方法進(jìn)行了科學(xué)的歸納，但這并不會(huì)改變這一思維方法運(yùn)用的性質(zhì)。所以，歸納法和演繹法作為思維方法，可以廣泛的用于各種具體方法中，在會(huì)計(jì)理論研究方法體系中應(yīng)處于比實(shí)證研究法和規(guī)范研究法更高的層次。

　　三、會(huì)計(jì)理論研究的一般適用方法

　　會(huì)計(jì)理論研究的一般方法大體可分為兩類，一類是規(guī)范研究法，它是根據(jù)一定的價(jià)值觀念或經(jīng)濟(jì)理論對(duì)經(jīng)濟(jì)行為人的行為結(jié)果及產(chǎn)生這一結(jié)果的制度或政策進(jìn)行評(píng)判，回答經(jīng)濟(jì)行為人的行為應(yīng)該是什么的分析方法。另一類是實(shí)證研究法，它是通過(guò)觀察、分析、試驗(yàn)，來(lái)研究觀察到的現(xiàn)象，解釋經(jīng)濟(jì)行為人的行為是什么，怎么樣，尋找其發(fā)生的原因，并以此進(jìn)行預(yù)測(cè)，而不對(duì)其行為結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的分析方法。由此可見(jiàn)，二者主要區(qū)別在于：前者關(guān)注事物應(yīng)該如何進(jìn)行，而后者關(guān)注事物是如何進(jìn)行的；前者采用價(jià)值判斷的方法，而后者采取價(jià)值中立的立場(chǎng)；前者注重對(duì)現(xiàn)存事物進(jìn)行規(guī)范，而后者注重對(duì)現(xiàn)存事物進(jìn)行解釋。

　　根據(jù)價(jià)值判斷的依據(jù)不同，規(guī)范研究法又可分為倫理學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、社會(huì)學(xué)法、法律法、稅務(wù)法等。倫理學(xué)法要求以處理會(huì)計(jì)信息和編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)作為建立會(huì)計(jì)原則和理論體系的依據(jù)，其具體內(nèi)容包括公正、真實(shí)、合理、不偏不倚等。經(jīng)濟(jì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的選擇既要反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，又要考慮經(jīng)濟(jì)后果，它側(cè)重于研究會(huì)計(jì)技術(shù)方法對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的控制能力和影響，要求以宏觀經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)。社會(huì)學(xué)法把公正性概念擴(kuò)展到社會(huì)福利方面，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效益，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任和影響。法律法、稅務(wù)法將會(huì)計(jì)判斷或確認(rèn)建立在法律法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)的基礎(chǔ)上。這些方法都從不同的側(cè)面對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，試圖得出什么是良好的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)。

　　實(shí)證研究法的目的在于解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并尋找這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。其研究對(duì)象包括：（1）是什么原因使企業(yè)采用某一會(huì)計(jì)程序和方法而不采用其他，選擇不同會(huì)計(jì)程序方法的成本和效益各是多少；（2）企業(yè)所呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)股票價(jià)格的影響是什么；（3）企業(yè)對(duì)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反應(yīng)，為什么某一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)出臺(tái)，為什么要取消某一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效益和成本是多少，某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際實(shí)行時(shí)可能產(chǎn)生的影響如何。其研究程序一般是：確立研究課題→尋找相關(guān)理論→提出假設(shè)和命題→使假設(shè)和命題可操作化→設(shè)計(jì)研究方案→搜集數(shù)據(jù)資料→分析數(shù)據(jù)以檢驗(yàn)假設(shè)和命題→分析研究。實(shí)證研究建立在大量可觀察到的現(xiàn)象和事實(shí)的基礎(chǔ)之上，并在研究過(guò)程中力圖排除價(jià)值判斷，用經(jīng)驗(yàn)事實(shí)對(duì)假說(shuō)進(jìn)行檢驗(yàn)。從經(jīng)驗(yàn)事實(shí)中引出結(jié)論，因而其結(jié)論較為客觀。同時(shí)，實(shí)證研究廣泛采用跨學(xué)科的方法，特別是數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的運(yùn)用，使其研究結(jié)論相對(duì)較為準(zhǔn)確。但實(shí)證研究也存在一定的局限性，首先它并不適用于所有的會(huì)計(jì)命題，只有那些可證偽的命題才能成為實(shí)證研究的對(duì)象；其次，實(shí)證研究在課題確立、相關(guān)理論支持、假設(shè)提出、數(shù)據(jù)采集、分析測(cè)試等一系列過(guò)程中，容易摻人研究者個(gè)人的主觀判斷，難以作出真正的價(jià)值中立；再次，實(shí)證研究的結(jié)論比較零散，難以全面概括、升華，且存在一定誤差。

　　四、會(huì)計(jì)理論研究的具體方法

　　它是會(huì)計(jì)理論研究中所具體采用的方法，它包括的范圍很廣泛，有數(shù)學(xué)，統(tǒng)計(jì)，歷史等獲取感性知識(shí)的方法，以及研究會(huì)計(jì)對(duì)象的具體步驟和程序，如心理測(cè)試，公文調(diào)查，研究室試驗(yàn)等。

　　從上述分析可知，會(huì)計(jì)理論研究方法是復(fù)雜的、多樣的，其中第3、第4層次的方法是我們進(jìn)行方法拓展的重點(diǎn)，它隨著科學(xué)的發(fā)展而不斷發(fā)展和變化，從而不斷拓展著會(huì)計(jì)理論研究的范圍和深度。會(huì)計(jì)研究人員應(yīng)針對(duì)不同的研究目的、內(nèi)容、條件等，選用適當(dāng)?shù)难芯糠椒ㄟM(jìn)行研究，同時(shí)，應(yīng)努力吸收、借鑒其他學(xué)科的成果，來(lái)不斷豐富、完善本學(xué)科的理論和方法體系。