固定資產(chǎn)的壽命有限性，產(chǎn)品的壽命有限性，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動的組織形式趨向于按照項目來實施，從而產(chǎn)生了以項目為對象的核算方式，這種核算方式，可以對一個項目結(jié)果作出最終完整準(zhǔn)確的說明。

　　一、會計核算在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中的局限性

　　現(xiàn)代的會計損益核算的基本目標(biāo)之一就是要表達(dá)關(guān)于一項經(jīng)營活動的結(jié)果，而其基本方式就是以收入減去費用得到關(guān)于該項經(jīng)營活動的利潤。而會計基本理論中存在一個理性的假定-持續(xù)經(jīng)營假定，正是由于這一假定從根本上否定了核算一項經(jīng)濟活動的最終結(jié)果的可能性，因此，我們就不可能對沒有終結(jié)點的過程做出完整的說明�；�于這一假定，作為本身應(yīng)該說明一項經(jīng)濟活動全過程結(jié)果的會計核算，卻無法說明一項經(jīng)濟活動全過程及其結(jié)果，于是在確認(rèn)損益結(jié)果的計算時，會計損益核算必須遵守會計分期假定。而遵守會計分期假定，則必然使得會計核算的結(jié)果，包括收入費用和利潤這一系列指標(biāo)，都具有了其重要的特征-期間性。這就是說，現(xiàn)代會計所計算確認(rèn)的收入、費用和利潤都只是一定期間的結(jié)果，因而也只是對一定期間所作的說明，而不是對全過程最終結(jié)果的說明。由于持續(xù)經(jīng)營假定的限制，現(xiàn)代會計不可能將各個期間的結(jié)果進(jìn)行匯總處理，以期獲得關(guān)于一項經(jīng)營活動的最終結(jié)果的結(jié)論。

　　應(yīng)該看到，由于會計分期假定，使得各個期間的會計資料在形式上表現(xiàn)出彼此間的獨立性或者說無關(guān)聯(lián)性，并未表現(xiàn)出關(guān)于同一時間過程的內(nèi)在統(tǒng)一性。由于這些資料只對本期間作出說明，因而也就未能顯現(xiàn)出對各個期間資料進(jìn)行時間價值調(diào)整的內(nèi)在統(tǒng)一性和內(nèi)在必然性。而在現(xiàn)代經(jīng)營活動中，我們對一項經(jīng)營活動全過程的最終結(jié)果作出核算的可能性是存在的，這表現(xiàn)在一般所謂持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動本質(zhì)上是分段落進(jìn)行的，也就是說，經(jīng)營活動實質(zhì)上是由若干時間長度有限，且彼此相對獨立的經(jīng)營活動段落在觀念上連接而構(gòu)成的。

　　二、固定資產(chǎn)是微觀主體經(jīng)營活動的形式和時間組織特點的關(guān)鍵因素

　　隨著企業(yè)固定資產(chǎn)的專門化趨勢日益加強，以至于最后微觀主體的經(jīng)營活動將圍繞固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點而得以組織和進(jìn)行。因為固定資產(chǎn)是以其自身的使用價值的發(fā)揮來為企業(yè)服務(wù)，也就是說企業(yè)經(jīng)營活動過程所消費的是固定資產(chǎn)的使用價值。以使用價值來為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，典型的就是生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)，而生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)的主要內(nèi)容就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)本身的自然性質(zhì)尤其是經(jīng)濟性質(zhì)決定了其壽命的有限性。隨著固定資產(chǎn)的形態(tài)改變，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的時間特征就取決于固定資產(chǎn)的壽命特征，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也就表現(xiàn)出是由若干個有限時間長度連接而成的過程。

　　還應(yīng)該指出的是，在固定資產(chǎn)的壽命周期內(nèi)，經(jīng)營活動本質(zhì)上是簡單重復(fù)的過程。當(dāng)經(jīng)濟壽命結(jié)束時，才又開始一個新的壽命周期過程。所謂擴大再生產(chǎn)其實是壽命周期之際的時點行為，這一行為完成后，就形成新水平上的簡單再生產(chǎn)。如果在生產(chǎn)過程中存在擴大再生產(chǎn)，實際上就意味著原規(guī)模水平的簡單再生產(chǎn)已經(jīng)被人為地終結(jié)而開始一個新的簡單再生產(chǎn)項目。雖然結(jié)果表現(xiàn)出生產(chǎn)規(guī)模的擴大，但這必然是在新規(guī)模水平上進(jìn)行的簡單再生產(chǎn)。嚴(yán)格地講，所謂擴大再生產(chǎn)，只是一種投資行為，是一種對生產(chǎn)規(guī)�；驎r間屬性具有改變意義的外在因素，而不是一個持續(xù)的過程，因而它決不可能是具有持續(xù)特征的生產(chǎn)行為的一個具體類別。

　　三、產(chǎn)品壽命周期現(xiàn)象對企業(yè)的經(jīng)營活動在時間組織特征上的重要影響

　　這種現(xiàn)象源于宏觀方面的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整因素，這種調(diào)整對微觀經(jīng)濟主體的影響是使得任何消費品都具有有限的壽命周期，其經(jīng)濟壽命周期日益縮短，產(chǎn)品更新?lián)Q代將會加快。而產(chǎn)品經(jīng)濟壽命周期日益縮短，必然會選擇小批量、訂單式的商品生產(chǎn)模式。同時，這種產(chǎn)品的壽命周期特征又必然導(dǎo)致生產(chǎn)過程自身的技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。而在現(xiàn)代經(jīng)濟活動的高技術(shù)含量特征的經(jīng)濟，則表現(xiàn)就是在總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比重日益提高和其技術(shù)性日益先進(jìn)化，決定企業(yè)生產(chǎn)組織時間性特征的固定資產(chǎn)專業(yè)化特征也日益明顯。資產(chǎn)日益專業(yè)化又使得企業(yè)按照某一種特定產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動來組織的特征更加明顯。于是，在企業(yè)這種經(jīng)濟活動組織形式的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動就開始產(chǎn)生一種新的組織形式-項目。項目意義其實就是一次完整的資本投放和回收過程。同時，一次完整的資本投放和回收過程也就是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命周期過程。

　　既然一個項目的壽命周期過程取決于投放于其中的固定資產(chǎn)的壽命周期過程，那么這里就產(chǎn)生了一個可能，即按照固定資產(chǎn)壽命周期亦即按照項目的完整時間過程組織核算的可行性，也就是核算每一個按照固定資產(chǎn)壽命周期確定的經(jīng)營活動可能的最終結(jié)果。這種核算，也就是對一個時間長度有限的經(jīng)營活動過程所進(jìn)行的核算，也就有可能將這樣一個過程的全部內(nèi)容以及最終結(jié)果進(jìn)行完整準(zhǔn)確表達(dá)。

　　四、怎樣進(jìn)行以項目為對象的會計核算

　　首先，將項目作為核算的對象。在項目核算具體內(nèi)容上可以按照項目全過程的全部投放資本和回收資本作為具體損益核算的內(nèi)容。在這里，資本的投放就類似于費用，而資本的回收就類似于收入，資本的凈變動額就類似于利潤。顯然項目核算就其具體內(nèi)容而言就是以現(xiàn)金流量為其損益確定的核算對象。因為在觀念上，項目核算的實質(zhì)是將一個項目作為一項投資加以評價的，而評價一項投資活動的損益就是對比其投入產(chǎn)出內(nèi)容。而表達(dá)一項投資活動的投入產(chǎn)出內(nèi)容的本質(zhì)雖然是資本變動額，但是資本變動額最終必然表現(xiàn)為現(xiàn)金流量。事實上，正常的資本投入通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流出量，而正常的資本回收則表現(xiàn)為現(xiàn)金流入量。所以將一個項目的所有投入與產(chǎn)出加以比較，也就是將該項目的所有現(xiàn)金流量加以比較。在項目核算的觀念中并不存在持續(xù)經(jīng)營和會計分期假定，因而不強調(diào)資本的循環(huán)，也就沒有“資產(chǎn)”范疇存在的理論基礎(chǔ)，因此只能以現(xiàn)金流出與流入為基礎(chǔ)確定項目的損益，尤其是從投資者角度上講，這一觀念正符合損益的本來意義。

　　其次，在核算程序上，遵從將全部投入與全部回收加以對比的原則，即使項目終了，也要將剩余投入內(nèi)容變現(xiàn)為現(xiàn)金流入量而不留下所謂資產(chǎn)內(nèi)容。而投資項目的壽命周期既然是一個時間長度有限的過程，因而對這種對比其全部投入產(chǎn)出內(nèi)容的結(jié)果加以評價也就是可行的。同時我們也可以說，在這種損益確定觀念下，整個投資及回收過程就是一個期間，并不存在跨期問題，也沒有期間之間的流轉(zhuǎn)。

　　最后，還應(yīng)該指出，在關(guān)于以項目為核算對象的核算體系中，將生產(chǎn)經(jīng)營活動過程理解為一個簡單再生產(chǎn)過程和時間有限的過程，所以項目核算體系就可以對一個項目實現(xiàn)全過程最終結(jié)果的核算。當(dāng)然也就存在對這一個有限過程的全部現(xiàn)金流量進(jìn)行全過程時間屬性統(tǒng)一調(diào)整的可能。也就是在項目核算體系中還存在時間價值調(diào)整計算的內(nèi)在可行性。而在項目核算中，由于對一個項目可以實現(xiàn)全過程最終結(jié)果的核算，從而可以避免這種緣于分?jǐn)偠�產(chǎn)生的近似性，對經(jīng)營活動全過程全部結(jié)果加以準(zhǔn)確的說明。