長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的的各項(xiàng)借款。一般用于購建固定資產(chǎn)、改擴(kuò)建工程、對外投資等方面。企業(yè)舉借長期借款應(yīng)按照規(guī)定辦理借款手續(xù)，支付借款利息，并按規(guī)定的期限歸還借款。

　　一、長期借款的分類

　　按照付息方式與本金的償還方式，可將長期借款分為：分期付息、到期還本的長期借款；分期計(jì)息、到期一次還本付息的長期借款；分期償還本息的長期借款。對于長期借款利息的計(jì)算，有單利和復(fù)利兩種方法：

　　1.單利。就是只按本金來計(jì)算利息，產(chǎn)生的利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。利息=本金×利率×期數(shù)，本利和=本金×（1+利率×期數(shù)）。

　　2.復(fù)利法。是根據(jù)本金和前期利息之和計(jì)算本期利息，既要計(jì)算本金的利息，又要計(jì)算利息的利息。本利和=本金×（1+利息）ⁿ（式中n為計(jì)算期數(shù)）。按照國際慣例，長期借款的利息一般按復(fù)利法計(jì)算。在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常根據(jù)借貸雙方的約定，采用單利法計(jì)算利息。

　　本文主要針對長期借款分次付息到期還本方式和到期一次還本付息兩種情況，闡述了具體的核算方法，重點(diǎn)指出長期借款費(fèi)用的處理方法。

　　二、長期借款的借款費(fèi)用處理

　　借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括長期借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌損益等。借款費(fèi)用的處理方法有兩種：一是費(fèi)用化，即將發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用發(fā)生時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券”等賬戶。二是資本化，即將發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的購建成本或生產(chǎn)成本。費(fèi)用發(fā)生時(shí)借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券”等賬戶。

　　三、長期借款的賬務(wù)處理

　　長期借款的賬務(wù)處理包括取得長期借款、發(fā)生利息、歸還借款等環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款—本金”、“長期借款—應(yīng)計(jì)利息”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。長期借款的利息主要有兩種支付方式：分期計(jì)息、到期一次還本付息；分期付息到期還本。

　　1.分期計(jì)息、到期一次還本付息。在這種支付方式下，每期發(fā)生的借款利息應(yīng)該借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶，貸記“長期借款-應(yīng)計(jì)利息”賬戶。例如：大明公司某年1月1日為構(gòu)建固定資產(chǎn)，從市工商銀行借入二年期借款60萬元，該借款合同約定利率為年利5％，按年計(jì)息，到期一次還本付息，借款當(dāng)即全部投入由于固定資產(chǎn)構(gòu)建項(xiàng)目，構(gòu)建的固定資產(chǎn)于第一年末到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。公司的賬務(wù)處理為：

　�。�1）借入款項(xiàng)存入銀行時(shí)：

　　借：銀行存款60000
　　　貸：長期借款──本金600000

　�。�2）第一年末計(jì)提利息時(shí)：因?yàn)榻杩町?dāng)即全部投入由于固定資產(chǎn)構(gòu)建項(xiàng)目，所以該年的借款費(fèi)用應(yīng)該資本化，記入“在建工程”。

　　借：在建工程30000
　　　貸：長期借款──應(yīng)計(jì)利息3000（60萬×5％）

　�。�3）第二年末計(jì)提利息時(shí)：因?yàn)闃?gòu)建的固定資產(chǎn)已于第一年末到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，所以此時(shí)借款費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000
　　　貸：長期借款──應(yīng)計(jì)利息30000

　�。�4）借款到期，還本付息時(shí)：

　　借：長期借款──本金600000
　　　　　　　　──應(yīng)計(jì)利息60000
　　　貸：銀行存款660000

　　2.分期付息、到期還本。在這種支付方式下，每期發(fā)生的借款利息應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。如果將前面案例的支付方式改成分期付息、到期還本，則每年末計(jì)提、支付利息時(shí)的會計(jì)處理就會有變化：

　�。�1）計(jì)提利息時(shí)：

　　借：在建工程 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）30000
　　　貸：應(yīng)付利息3000

　　（2）支付利息時(shí)：

　　借：應(yīng)付利息3000
　　　貸：銀行存款3000
　　由于長期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款計(jì)劃并要有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。

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