隨著近年來需要會計參與法庭辯論、訴訟、調(diào)解和仲裁的事件日益增多，許多西方國家的會計師事務(wù)所都成立了“法庭會計”部門，從事專家證明、損害索賠等事務(wù)；甚至還成立了專門從事保險損失和訴訟協(xié)助的專業(yè)會計師事務(wù)所。學(xué)者們也開始研究法庭會計，并成立了法庭會計信息和教育中心（FAIEC）。我國近年需要會計參與的法律事件也常有發(fā)生。本文主要研究法庭會計及其功能。

　　一、何為法庭會計

　　法庭會計（Forensic accounting）是會計、審計和法庭調(diào)查技能集成產(chǎn)生的特定學(xué)科。它提供適合法庭的會計分析，這種會計分析是法庭討論、辯論和形成最終爭辯裁決的基礎(chǔ)。法庭會計主要包含訴訟協(xié)助和調(diào)查會計�！霸V訟協(xié)助”主要處理與經(jīng)濟損害賠償定量化有關(guān)的問題，如計算來自違反合同的經(jīng)濟損失賠償�！罢{(diào)查會計”經(jīng)常和犯罪事件的調(diào)查有關(guān)，如對雇員偷盜的調(diào)查，對擔(dān)保欺詐、保險欺詐或?qū)ψ锓缸汾E和起訴的調(diào)查。

　　作為法庭會計師，在正式調(diào)查時需要用會計、審計和調(diào)查技能，同時必須具備作出立時反應(yīng)的能力和清晰簡潔地在法庭上傳達財務(wù)信息的能力。因此法庭會計師應(yīng)具有一定的能力特征：耐心、創(chuàng)造性、謹慎性、組織能力、自信心和精湛的職業(yè)判斷；能全面考慮問題、能有效地傾聽和具有簡潔清晰的表達能力。法庭會計師既要有會計審計能力，又應(yīng)具有一定的法律知識。

　　法庭會計師可以為公共會計事務(wù)服務(wù)，也可受雇于保險公司、銀行、警察機構(gòu)、政府部門或其他組織。

　　二、法庭會計的職能

　　法庭會計師經(jīng)常被聘來用一種可理解的方式，分析、說明、匯總和介紹有關(guān)的經(jīng)濟和財務(wù)問題。法庭會計通常能介入下述事務(wù)：（1）調(diào)查和分析財務(wù)證據(jù)；（2）開發(fā)計算機的應(yīng)用，幫助分析該財務(wù)證據(jù)；（3）用報告、證件和文件展示的形式來顯示調(diào)查結(jié)果；（4）在法律起訴中提供協(xié)助，包括在法庭作為專家證人幫助支持審判證據(jù)，如果法庭會計師被作為專家證人，他應(yīng)能接近所有相關(guān)文件證據(jù)。為適當(dāng)提供這些服務(wù)，法庭會計師必須熟悉法律概念和程序，并具有鑒定案件本質(zhì)的能力。

　　法庭會計師主要有會計調(diào)查和訴訟協(xié)助兩項職能：

　　1、會計調(diào)查。采取可能的行動過程對真實情形進行評價和提出建議；協(xié)助對資產(chǎn)的保護；法庭文件證據(jù)檢查；通過民事行為或?qū)Ψ缸镄袨槠鹪V的方式協(xié)助資產(chǎn)追回等。

　　2、訴訟協(xié)助。主要指獲得必要的文件證據(jù)在支持或拒絕索賠要求上提供協(xié)助；對相關(guān)的文件證據(jù)提供檢查以形成初步的案情評價和認定損失的范圍；參與審問及復(fù)查證據(jù)，協(xié)助了解財務(wù)事項和系統(tǒng)地闡述被問及的問題；協(xié)助安排協(xié)商；參與審判聽證，利用反詰提供協(xié)助。

　　當(dāng)法庭會計師受特定單位雇用后，他還能：參與防守對手攻擊，協(xié)助訊問準(zhǔn)備，案情材料檢查，財務(wù)記錄檢查，推薦訴訟戰(zhàn)略，開發(fā)視聽材料展示，為法律文檔作技術(shù)語言檢查，協(xié)助談判，書寫協(xié)議等。

　　一般說來，法庭會計在法庭調(diào)查中從事會計調(diào)查時能完成下述任務(wù)：

　�。�1）查明資金的分布，即使現(xiàn)金或資產(chǎn)通過秘密手段被轉(zhuǎn)移和隱藏；

　�。�2）證明企業(yè)當(dāng)事人的具體花費，即使是在企業(yè)所有者非�；靵y的環(huán)境中；

　�。�3）評估企業(yè)的真實價值；

　�。�4）證明企業(yè)是否遭受損害，并評估遭受損害的金額；

　�。�5）揭穿企業(yè)面紗，證明誰擁有它的份額及誰在幕后操縱；

　�。�6）證明是否存在挪用侵吞現(xiàn)象，誰挪用了，挪用了多少，有多少能被追回；

　�。�7）員工偷盜和存貨損耗的鑒定和定量計算；

　�。�8）鑒定財務(wù)和會計違規(guī)違法及該職行為；

　�。�9）檢查會計系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)和公司或個人的其他財務(wù)活動情況，以確定是否已危及這些系統(tǒng)及危害程度；

　　（10）證明企業(yè)控制和程序系統(tǒng)是否足以防范欺詐，并推薦改變系統(tǒng)辦法，確保欺詐降到最低程度；

　�。�11）設(shè)計和實施程序以預(yù)防挪用侵吞、企業(yè)被破壞及員工偷盜等；

　�。�12）提供專家證人，用能被理解的方式說明復(fù)雜的財務(wù)問題。

　　三、法庭會計提供的服務(wù)

　　法庭會計能參與廣泛的調(diào)查，跨越許多不同的行業(yè)，對案情提供幫助并揭示其動向。下面是法庭會計師可能涉及的不同領(lǐng)域：

　　（1）犯罪行為調(diào)查。法庭會計師可能受法院或警察機構(gòu)的雇用并以此名義進行調(diào)查。

　�。�2）違反合同調(diào)查。法庭會計師可參與評估合同一致性及合同有效性的檢查，如財產(chǎn)租約要價是否過高等。

　�。�3）所有者間經(jīng)濟糾紛。通常是因補償或利益分配上的爭論而引起，法庭會計師應(yīng)對多年會計記錄進行詳細分析，對爭論問題進行量化。

　�。�4）人身傷害索賠。法庭會計師經(jīng)常被要求對例如機動車輛事件造成的人身傷害損失索賠進行量化分析。

　�。�5）保險索賠。法庭會計師可能被要求從被保險者或保險者兩者不同的角度對解決案情提供協(xié)助。

　�。�6）商業(yè)／雇員欺詐調(diào)查。商業(yè)欺詐調(diào)查包括隱匿和欺詐性轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)調(diào)查、資產(chǎn)鑒定和依法追回應(yīng)有權(quán)益調(diào)查；雇員欺詐調(diào)查包括證明欺詐的實有性、性質(zhì)和程度及認定欺詐實施者。法庭會計師需要對那些曾接近資金的人進行口頭訊問和對文件證據(jù)進行詳細檢查。

　　（7）婚姻爭端。法庭會計師參與解決婚姻爭端包括資產(chǎn)或財產(chǎn)的追蹤、定位和估價。

　　（8）商業(yè)損害索賠調(diào)查。法庭會計師能進行商業(yè)破壞調(diào)查、索賠安排、商標(biāo)和專利侵權(quán)以及非競爭性協(xié)議的損失防范并減少爭端等。

　�。�9）玩忽職守。法庭會計師需從兩個角度考慮：技術(shù)角度——如果是會計師玩忽職守，檢查其對公認會計準(zhǔn)則、公認審計準(zhǔn)則和其他實踐準(zhǔn)則的違反情況；損失定量——如果是其他職業(yè)玩忽職守，則法庭會計師僅在損失量化上起作用。

　�。�10）調(diào)解和仲裁。法庭會計師接受特定培訓(xùn)，能在爭端解決辦法（仲裁或調(diào)解）的選擇中發(fā)揮作用。

　　（11）其他。貿(mào)易約束、違法中斷業(yè)務(wù)、不正當(dāng)壟斷和破產(chǎn)調(diào)查等。

　　四、法庭會計的基本方法

　　因為法庭會計任務(wù)各不相同，工作方法和實施程序也不一致。但總體來說都可能包括下述步驟：

　　1、會見委托人。對重要事實、當(dāng)事人和考慮中的問題獲得了解。

　　2、初步調(diào)查。在制定詳細計劃前進行初步調(diào)查，能使計劃建立在對問題更加全面了解的基礎(chǔ)上。

　　3、制定行動計劃。根據(jù)會見委托人和初步調(diào)查中了解的情況，擬定要達到的目標(biāo)及完成的方法。

　　4、獲得相關(guān)證據(jù)。包括：查明文件證據(jù)及有關(guān)發(fā)生事件的其他專業(yè)鑒定和證明等。

　　5、分析。包括：追蹤資產(chǎn)分析；損失計算；回歸分析和靈敏度分析；用適當(dāng)?shù)?a title="折現(xiàn)率" href="http://m.yinshua168.com.cn/kuaijishiwu/zzjn/" target="_blank" class="bule" >折現(xiàn)率進行現(xiàn)值計算等。

　　6、報告。通常包括任務(wù)的性質(zhì)，調(diào)查的范圍，使用的方法，結(jié)論或意見的局限性等。

　　培養(yǎng)一些具有會計、審計和調(diào)查集成技能的法庭會計師，對于我國在經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)打擊犯罪具有重要意義。一方面，它能提供專家證據(jù)從而有利于打擊違法犯罪行為；另一方面，它從客觀的角度為違法行為尋求更公正的待遇。同時，法庭會計對于解決經(jīng)濟糾紛和其他涉及利益問題的訴訟、仲裁事項也具有重要意義。因為法庭會計的協(xié)調(diào)服務(wù)，能為有關(guān)各方提供公正的解決辦法。由此可見，法庭會計憑借其專業(yè)技能，有利于維護我國經(jīng)濟秩序及促進經(jīng)濟的有效運行。