論及會計的職能，側(cè)重從微觀角度論述者居多。會計作為一種經(jīng)濟管理活動或方法，立足于不同的會計單位，發(fā)揮對某一特定主體的反映、監(jiān)督和控制職能，從而為這一特定主體服務(wù)，這是會計的基本職能。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計的社會責(zé)任也逐步增強。特別是在當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，原有的計劃經(jīng)濟會計管理模式已被打破，新的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的會計管理和約束模式正在建立之中，如果片面提倡會計回歸微觀主體，忽視會計本身所固有的社會責(zé)任，其結(jié)果：一方面必將導(dǎo)致企業(yè)會計約束機制失靈，形成會計資料虛假、帳目混亂、會計秩序失控、會計信息失真、資產(chǎn)流失或被侵吞；另一方面使國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控喪失了真實可靠的微觀財務(wù)信息支持，建立在虛假、扭曲的微觀信息基礎(chǔ)之上，影響國家對宏觀經(jīng)濟的駕御和調(diào)控。

　　一、會計社會責(zé)任的產(chǎn)生和發(fā)展

　　會計早期的職能主要是向企業(yè)的業(yè)主提供經(jīng)營管理的信息。十九世紀(jì)中期以后，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展和資本主義國家宏觀調(diào)控的需要，會計的社會責(zé)任逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來：首先，由于股份公司的出現(xiàn)和迅速發(fā)展，資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)產(chǎn)生了分離，會計人員作為企業(yè)經(jīng)營管理者之一，受托經(jīng)營，有義務(wù)定期向股東等投資者提供真實、完整的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息；這時，會計除了作為一種經(jīng)營活動以外，尚負(fù)有向股東和投資者報告財務(wù)信息的責(zé)任，會計職能向外延擴展。其次，自各國陸續(xù)建立所得稅制度以來，納稅開始成為會計人員的一項重要工作。提供真實、規(guī)范的納稅依據(jù)和資料，逐步成為會計的內(nèi)在職能之一，會計除了服務(wù)于企業(yè)的投資者、經(jīng)營者以外，開始擴展到政府的稅務(wù)部門。第三，十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初以來，銀行業(yè)對工業(yè)的滲透和控制加強，要求會計資料反映債權(quán)人和金融資本的權(quán)益，向有關(guān)銀行呈報財務(wù)報表，報告企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；同時，由于股權(quán)分散化、資本社會化，企業(yè)投資者日益分散化，會計信息的社會服務(wù)面也進一步擴大。第四，二戰(zhàn)以后，為了緩和資本主義基本矛盾，國家壟斷資本主義空前發(fā)展，國家對經(jīng)濟生活的調(diào)節(jié)日�；�，跨國公司和資本國際化席卷全球。這個時期，在國家引導(dǎo)甚至直接組織下，各國紛紛建立和健全了全國性的會計職業(yè)團體，頒布了統(tǒng)一的會計法規(guī)和會計制度，完善了相關(guān)的商法、公司法和稅法等經(jīng)濟法規(guī)；國際間的會計合作和交流也得到了前所未有的發(fā)展。1977年10月，成立了國際會計師聯(lián)合會，制定和頒布了一系列的國際會計準(zhǔn)則。這一時期，會計從企業(yè)內(nèi)部職能逐步發(fā)展成為一項社會性職業(yè)；相應(yīng)地，會計的社會責(zé)任的內(nèi)涵和外延都得到了比較充分的發(fā)展。在一些主要資本主義國家，出現(xiàn)了一門新興會計學(xué)的雛型，即社會責(zé)任會計學(xué)（social re6pon—sibility accounting）。社會責(zé)任會計是從宏觀經(jīng)濟觀點，而不是從微觀經(jīng)濟觀點，對企業(yè)經(jīng)濟活動的社會影響進行計量和報告。它的主要內(nèi)容包括收集和報告企業(yè)有關(guān)社會責(zé)任履行情況的數(shù)據(jù)、信息，并且將其提供給企業(yè)管理人員、政府機構(gòu)和社會公眾等。（2‘社會責(zé)任會計的理論基礎(chǔ)主要是福利經(jīng)濟學(xué)（welfare economics）和現(xiàn)代企業(yè)管理原理。福利經(jīng)濟學(xué)研究如何增進現(xiàn)代社會的經(jīng)濟福利，因而強調(diào)企業(yè)應(yīng)履行社會責(zé)任。現(xiàn)代企業(yè)管理原理認(rèn)為：企業(yè)作為社會的一個重要組成要素，應(yīng)當(dāng)履行全體公民所應(yīng)履行的社會責(zé)任。為了創(chuàng)造良好的企業(yè)信譽和企業(yè)形象，以爭取社會公眾和本企業(yè)職工的支持，企業(yè)必須自覺地履行社會責(zé)任。即在謀求企業(yè)股東最大收益的同時，還必須兼顧企業(yè)職工、消費者和社會公眾的利益，由此，才能確保企業(yè)取得長期和穩(wěn)定的收益。由于各國經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境有較大的差異，各國社會責(zé)任會計的對象和范圍大相徑庭，但反映的基本內(nèi)容一般都包括有：1.企業(yè)收益方面的貢獻。收益目標(biāo)是否能實現(xiàn)，是企業(yè)效率和綜合素質(zhì)的一個最終檢驗，也是實現(xiàn)企業(yè)其它各項社會目標(biāo)的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，盡管近年來企業(yè)社會目標(biāo)的范圍不斷擴大，然而收益指標(biāo)仍然是企業(yè)對社會貢獻的基礎(chǔ)指標(biāo)。2.人力資源方面的貢獻。企業(yè)在發(fā)展人力資源方面的工作包括對員工的招募錄用和技術(shù)培訓(xùn)，也包括提高工薪水平、改進職工福利、改善勞動條件、美化企業(yè)環(huán)境以及增進勞資雙方的相互信任等，這些工作不僅對于本企業(yè)有重要的微觀意義，而且對于經(jīng)濟、社會的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的宏觀意義。3.對所在社區(qū)的貢獻。企業(yè)享受本社區(qū)的交通、通訊、供水和供電等基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)，同時，它也應(yīng)該對本社區(qū)的發(fā)展作出自己的貢獻。例如：提供財力或者人力以支持和發(fā)展本社區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；支持教育、文化事業(yè)，提供平等就業(yè)機會和向稅務(wù)機關(guān)交納稅金等。4.改善生態(tài)環(huán)境的貢獻。企業(yè)有責(zé)任采取有效的措施，防止廢水、廢氣、廢渣對環(huán)境的污染，盡量降低能源消耗，減少稀有資源的耗用，以改善生態(tài)環(huán)境，減少公共污染等。5.反映提供產(chǎn)品和維修服務(wù)的貢獻。包括向公眾報告企業(yè)產(chǎn)品的使用效能、產(chǎn)品的耐用年限、產(chǎn)品的安全性能和售后服務(wù)等信息；也需要了解顧客對本企業(yè)產(chǎn)品的滿意程度。

　　二、經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期建立和加強我國企業(yè)會計社會責(zé)任的重要意義

　　黨的十四大確立了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的改革目標(biāo)，并突出強調(diào)完成這一跨世紀(jì)的宏偉藍圖，關(guān)鍵是要實現(xiàn)兩個帶有全局意義的根本性轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，建立和強調(diào)企業(yè)會計的社會職能具有特殊重要的意義。

　　第一，經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時強調(diào)會計的社會責(zé)任，有利于整頓當(dāng)前會計秩序，明確會計職能的本質(zhì)特征。在向市場經(jīng)濟過渡過程中，我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度從過去單一、垂直型公有產(chǎn)權(quán)模式向多元化、復(fù)合化立體型產(chǎn)權(quán)模式轉(zhuǎn)變。相應(yīng)地，會計模式也改變了幾十年分所有制、分行業(yè)的計劃經(jīng)濟模式，向市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變。在轉(zhuǎn)欽過程中，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展的滯后性，由于中國社會、文化環(huán)境的特殊性，我們理想中的適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的會計管理體制尚未完全建立和運行；在轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)了許多目前管理制度無法控制的空隙，其結(jié)果，普遍出現(xiàn)經(jīng)營者利用當(dāng)前所有者產(chǎn)權(quán)不明晰、信息不對稱和社會監(jiān)督不利的空隙，制造虛假財務(wù)信息，會計報表的數(shù)據(jù)、信息隨經(jīng)營者的主觀意志而被肆意修飾，由此帶來投資者權(quán)益遭受侵蝕、國家、職工和社會公眾利益被忽視，國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、貪污腐化屢禁不止、社會分配苦樂不均等現(xiàn)象。因此，在轉(zhuǎn)軌時期，應(yīng)特別重申：作為一名會計人員，除了受托經(jīng)營，從經(jīng)營者角度對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行確認(rèn)、計量和報告以外，尚負(fù)有向所有與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的社會集團提供會計信息的責(zé)任。要求會計人員秉著實事求是、客觀公正的態(tài)度，忠于職責(zé)，不偏不倚地按照會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和財務(wù)成果進行合法、真實、準(zhǔn)確和完整的核算，并向有關(guān)各方提供符合質(zhì)量要求的會計信息。在保證會計資料真實、客觀的基礎(chǔ)上，發(fā)揮會計的監(jiān)督和服務(wù)職能，這應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)制度下會計職能區(qū)別于其它管理職能的最本質(zhì)的特征。

　　第二，經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期強調(diào)會計的社會責(zé)任，是加強和完善對會計監(jiān)督和約束機制的前提條件�，F(xiàn)代企業(yè)制度下實現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相互分離，所有者除了以選擇經(jīng)營者、參與重大決策等方式影響企業(yè)行為外，一般不直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營活動；會計人員站在企業(yè)經(jīng)營者的立場上，在不違反國家法規(guī)的前提下，以維護企業(yè)利益為己任，通過具體的業(yè)務(wù)處理，確保法人財產(chǎn)的安全、完整和增值。然而，切勿忘記的是建立現(xiàn)代企業(yè)制度目前還只是我們的理想目標(biāo)而非現(xiàn)實。西方發(fā)達國家經(jīng)過數(shù)百年的長期實踐，符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟的企業(yè)制度已有效運轉(zhuǎn)，投資者對經(jīng)營者的一整套有效約束機制、監(jiān)督機制和激勵機制已經(jīng)形成。我國目前經(jīng)濟運行的現(xiàn)狀為：符合市場經(jīng)濟體制要求的現(xiàn)代企業(yè)制度還遠未建立和運行；市場體系、市場制度尚未健全；國家調(diào)控經(jīng)濟的法律、經(jīng)濟和行政手段尚未形成體系。企業(yè)內(nèi)部不存在委托人對代理人嚴(yán)格的控制。關(guān)系，外部在轉(zhuǎn)軌時期又出現(xiàn)了諸多制度、政策所無法覆蓋的空隙，在微觀利益目標(biāo)驅(qū)動下，置國家宏觀利益于不顧，編制虛假、失真的財務(wù)會計信息以逃避和應(yīng)付國家職能部門的管理和監(jiān)督的現(xiàn)象比較普遍。當(dāng)前，整頓會計秩序，加強宏觀調(diào)控，理應(yīng)健全對企業(yè)的外部約束和監(jiān)督制度，改善宏觀經(jīng)濟、社會環(huán)境，然而，外部的約束和監(jiān)督的目標(biāo)最終還是要通過企業(yè)的行為來體現(xiàn)。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，自覺遵守法律、法規(guī)，維護有關(guān)各方面利益，不僅是會計的義務(wù)和責(zé)任，而且是企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。如果會計人員沒有社會責(zé)任意識，即使我們引進了西方發(fā)達國家的企業(yè)制度和市場監(jiān)控體系，但由于經(jīng)濟和文化的差別，這套在西方發(fā)達國家行之有效的制度在我國現(xiàn)階段也將會“難服水土”，造成上有政策，下有對策，企業(yè)管理人員從自身短期微觀利益出發(fā)，通過各種手段躲避監(jiān)督和約束，使監(jiān)控體制難以運轉(zhuǎn)。因此，建立和加強現(xiàn)代監(jiān)督和約束機制的前提條件是增強會計人員的社會責(zé)任意識，使他們認(rèn)識到企業(yè)的發(fā)展需要社會的支持和理解，及時向社會提供信息，接受社會監(jiān)督和取諄社會各界信任，是企業(yè)發(fā)展的根本源泉和最終歸后，從而把外部的強制約束和內(nèi)部的自覺行動結(jié)合起來，監(jiān)控機制才能有效地發(fā)揮作用。

　　第三，經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期強調(diào)會計的社會責(zé)任，有利于更好地發(fā)揮會計的經(jīng)營管理職能。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度下會計職能應(yīng)該回歸企業(yè)，會計人員最基本的任務(wù)，就是通過自己的經(jīng)營和管理活動，保證企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。然而，現(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)為，企業(yè)是社會的組成部分，在享受社會權(quán)利的同時。也必須承擔(dān)相應(yīng)的社會義務(wù)和責(zé)任。企業(yè)微觀利益和社會宏觀利益從短期看存在著一些矛盾和沖突；但是，企業(yè)追求微觀利益的前提條件應(yīng)該是不損害社會的長遠利益。企業(yè)管理的目標(biāo)不僅是追求最大的利潤，而且要兼顧社會成員的長遠發(fā)展和社會環(huán)境的維護。會計人員客觀、真實地向有關(guān)各方反映企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，不僅向社會提供了所需的服務(wù)，而且也便于社會各界加深對企業(yè)的了解，是企業(yè)綜合形象的展示和披露。現(xiàn)代社會為企業(yè)提出了更高的目標(biāo)和期望，由此，企業(yè)在不增加外在壓力和內(nèi)在動力的情況，必須努力改善經(jīng)營、加強管理，不斷提高企業(yè)的綜合實力，同時履行更多的社會責(zé)任，才能獲得穩(wěn)定和全面的發(fā)展。

　　第四，經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期強調(diào)會計的社會責(zé)任，可以擴大企業(yè)信息的公開性，有助于企業(yè)利益各方增強對企業(yè)的了解和認(rèn)識，更好地維護各方權(quán)益，促使企業(yè)行為合法化和合理化。轉(zhuǎn)軌時期隨著改革的深化，各方面利益關(guān)系不可避免會發(fā)生劇烈調(diào)整和波動，而由于權(quán)力和信息的非均衡，一部分集團的權(quán)益極易受到侵犯或忽視，因此，會計信息除了應(yīng)該投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人和政府提供以外，還應(yīng)該向供銷企業(yè)、消費者、企業(yè)職工和社會公眾等社會集團提供，以便于他們能夠從自身和益角度關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營活動，發(fā)揮監(jiān)督職能。例如：企業(yè)職工和工會可以據(jù)以了解經(jīng)營者的有關(guān)職工工資、福利和勞動保護政策和結(jié)果，維護勞動者權(quán)益；消費者可以據(jù)以了解企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量、價格和盈利水平等情況，以便做出正確消費決策，保護本身利益；供銷企業(yè)可以了解企業(yè)信譽、產(chǎn)品質(zhì)量、品種以及財務(wù)狀況等信息，以制定自己的供銷和信用政策。這樣，通過信息披露面的擴大，來幫助有關(guān)利益各方維護自己的利益，同時，也將企業(yè)的經(jīng)營活動約束在合理、合法的軌道之上。

　　第五，經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，強調(diào)會計的社會責(zé)任，有利于加強政府的宏觀調(diào)控職能，促使企業(yè)目標(biāo)和社會目標(biāo)之間的協(xié)調(diào)一致。由于中國市場發(fā)育還不成熟，由于文化、社會環(huán)境的特殊性，政府強有力的宏觀調(diào)控在我國經(jīng)濟有序轉(zhuǎn)軌過程中將發(fā)揮不可替代的重要作用。強調(diào)會計的社會責(zé)任，是實現(xiàn)政府有效宏觀管理的重要保證，要求會計人員不僅要正確、合理地反映企業(yè)經(jīng)營活動的微觀成果和效益，而且要客觀、公允地報告其經(jīng)濟活動的社會效益和社會影響，從而為全面評價企業(yè)的業(yè)績和作用提供基礎(chǔ)，也可以及時發(fā)現(xiàn)和防止一些企業(yè)為考慮自己的短期微觀利益而忽視甚至損害國家的宏觀利益和長遠利益的情況。例如：有些供水、供電、能源和交通等基礎(chǔ)企業(yè)由于執(zhí)行國家政策性價格，經(jīng)濟效益指標(biāo)不夠理想，但由于他們在國民經(jīng)濟發(fā)展中的基礎(chǔ)作用，其社會效益十分顯著；另外，有些企業(yè)從地區(qū)或部門來看，經(jīng)濟效益可觀，然而從國家整體角度看，實后低水平重復(fù)項目，不僅沒有長遠發(fā)展前途，而且還分散國家建設(shè)資金、影響國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或嚴(yán)重污染社會環(huán)境等。盡管國家宏觀經(jīng)濟管理部門可以綜合匯總企業(yè)財務(wù)信息，評價企業(yè)經(jīng)濟活動的社會效益和影響，但需要客觀真實的信息資料做基礎(chǔ)，而且工作量十分繁重；同時，要求企業(yè)自己反映其經(jīng)營活動的社會效益和影響，企業(yè)必須先做一番全面的自我檢查和總結(jié)，這項工作本身對企業(yè)就是一個很好的教育。國家宏觀職能部門依據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)履行社會責(zé)任情況的資料，進行分析、綜合，則可以提高決策的科學(xué)性和有效性。