人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和管理的一種活動(dòng)。一般包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理會(huì)計(jì)，前者是以會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)繩，提供有關(guān)人力資源的貨幣信息，后者是利用人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息，對(duì)人力資源的選擇、使用、開(kāi)發(fā)、配置。保護(hù)、評(píng)價(jià)等的管理活動(dòng)。本文擬對(duì)人力資源會(huì)計(jì)中的人力資源投資效益及其評(píng)價(jià)問(wèn)題作初步探討。 

　　一、人力資源投資的范圍和內(nèi)容 

　　美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨將人力資源投資的內(nèi)容概括為五個(gè)方面：①醫(yī)療和保健支出。②在職人員脫產(chǎn)、不脫產(chǎn)培訓(xùn)支出。③學(xué)校教育支出。它包括學(xué)生直接用于初等、中等和高等教育的費(fèi)用和學(xué)生上學(xué)期間所放棄的收入（機(jī)會(huì)成本）。④企業(yè)以外的組織為成年人舉辦的學(xué)習(xí)項(xiàng)目。⑤個(gè)人和家庭為適應(yīng)就業(yè)機(jī)會(huì)的變化而進(jìn)行的遷移活動(dòng)的支出。 

　　企業(yè)的人力資源投資是企業(yè)單位為獲得和開(kāi)發(fā)人力資源所進(jìn)行的投資。它可分為企業(yè)對(duì)人力資源的原始投資和人力資源重置投資兩種。前者是指為了獲得和開(kāi)發(fā)人力資源所必須進(jìn)行的投資。包括：①取得新職工必須的支出，包括薪金、廣告費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)等；②增強(qiáng)員工的技術(shù)、管理、社交等方面的能力而進(jìn)行的開(kāi)發(fā)投資，包括用于培訓(xùn)的學(xué)費(fèi)、差旅費(fèi)、材料費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)和學(xué)員必要的薪金、補(bǔ)助等。后者是用能夠在某既定職位上提供同等服務(wù)的人來(lái)代替目前在該職位工作的人所必須的投資。包括：①取得能提供同等服務(wù)的新人所進(jìn)行的投資；②培訓(xùn)新人使他能在既定職位上達(dá)到預(yù)期業(yè)績(jī)水平所進(jìn)行的開(kāi)發(fā)投資；③原任職者離開(kāi)其崗位的遣散費(fèi)用和組織所需要的代價(jià)。 

　　二、人力資源投資效益的分析與評(píng)價(jià) 

　�。ㄒ唬�從投資主體看 

　　對(duì)于人力資源投資，不同的投資主體有著不同的考慮，從而就有著不同的投資動(dòng)機(jī)與投資行為，并具有以下不同的效益內(nèi)容。 

　　l．國(guó)家即政府所關(guān)心的是通過(guò)該項(xiàng)投資能夠達(dá)到綜合效益，并注重投資的產(chǎn)出率。從國(guó)家角度看，投資的效益包括：①滿(mǎn)足社會(huì)成員的有關(guān)需要，如辦公立學(xué)校、醫(yī)院等，這是政府的基本責(zé)任；②提高勞動(dòng)者的素質(zhì)，增加人力資源的生產(chǎn)動(dòng)力；③有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)平等，促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步；④與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策相配合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入的提高。 

　　2．企業(yè)是具有獨(dú)立權(quán)益的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它所關(guān)心的是通過(guò)投資增加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益。從企業(yè)角度看，投資的效益包括：①滿(mǎn)足自身業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)各種人力資源的需求；②為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)服務(wù)，即保證企業(yè)不斷成長(zhǎng)的持續(xù)性適用人力資源的供給；③提高企業(yè)員工素質(zhì)。增強(qiáng)個(gè)人發(fā)展的實(shí)力，提高企業(yè)對(duì)員工的凝聚力，從而有利于提高企業(yè)的綜合素質(zhì)與競(jìng)爭(zhēng)力；④有利于樹(shù)立企業(yè)的公共形象，從而有利于吸引人才、壯大企業(yè)的實(shí)力，并能獲得社會(huì)人力資源的回報(bào)。 

　　3．作為社會(huì)勞動(dòng)者的個(gè)人，所關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)支出為自身的生活目標(biāo)服務(wù)，取得人生生涯發(fā)展的效益。從個(gè)人的角度看，投資的效益包括：①促進(jìn)自身勞動(dòng)能力的形成，獲得立足于社會(huì)的“資本”；②能具備特定的職業(yè)技能，有利于個(gè)人的擇業(yè)和就業(yè)；③獲得發(fā)展創(chuàng)造條件和機(jī)會(huì)，有利于晉升和事業(yè)的發(fā)展；④使學(xué)識(shí)、觀念、修養(yǎng)的綜合素質(zhì)得以提高，促進(jìn)人的自身全面發(fā)展；⑤可以獲得較高的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，即一定時(shí)期的投入，可以轉(zhuǎn)化為以后較高的工資收入。 

　　（二）從投資的具體內(nèi)容看 “從企業(yè)人力資源投資的具體項(xiàng)目或內(nèi)容上看，由于在企業(yè)內(nèi)人力資源的流動(dòng)，一般不涉及人力資源的遷移投資問(wèn)題。企業(yè)人力資源投資的項(xiàng)目不同，其效益的評(píng)價(jià)亦有所不同，一般包括以下三個(gè)方面。 

　　1．企業(yè)員工本身生產(chǎn)投資效益評(píng)價(jià)。企業(yè)員工本身生產(chǎn)投資的含義是用于形成員工正常健康人體的生活消費(fèi)的費(fèi)用。勞動(dòng)者通過(guò)生活消費(fèi)維持了健康的體質(zhì)，通過(guò)供養(yǎng)家屬生產(chǎn)出未來(lái)的勞動(dòng)力。這方面的投資包括企業(yè)支付給勞動(dòng)者的各種報(bào)酬。這是對(duì)人的生活的投人，也有人的生產(chǎn)產(chǎn)出。但是某個(gè)時(shí)期的人的生產(chǎn)費(fèi)用的投入，并不導(dǎo)致即時(shí)勞動(dòng)人口的生產(chǎn)產(chǎn)出，同一時(shí)期的投入與生產(chǎn)產(chǎn)出之比，不能準(zhǔn)確反映真實(shí)效益；同時(shí)在計(jì)算上也存在困難。因此，評(píng)價(jià)公式可以表述為：企業(yè)員工自身生產(chǎn)投資效益。人口預(yù)期生產(chǎn)量。人口生產(chǎn)費(fèi)用。 

　　2．教育投資效益評(píng)價(jià)。教育的對(duì)象是人，教育的基本功能是培養(yǎng)社會(huì)勞動(dòng)者。這樣，教育就具有了“生產(chǎn)性”，其支出就成為一種投資。教育投資是人力資源投資中的最主要部分。 

　　企業(yè)人才教育的投資是企業(yè)自行支付的教育、培訓(xùn)費(fèi)以及向社會(huì)的教育捐助支出等。反映在企業(yè)賬上的是職工教育基金、學(xué)校經(jīng)費(fèi)基金以及營(yíng)業(yè)外支出中與教育相關(guān)的部分。作為企業(yè)，可通過(guò)計(jì)算某人因?qū)W習(xí)培訓(xùn)而少為企業(yè)創(chuàng)造的收入來(lái)進(jìn)行確認(rèn)和估計(jì)。 

　　教育投資的經(jīng)濟(jì)效益，可通過(guò)以下途徑判斷和估算：①通過(guò)教育培訓(xùn)，培養(yǎng)出各種類(lèi)型的專(zhuān)業(yè)人員和技術(shù)工人，保證了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行和不斷發(fā)展。②通過(guò)教育，促進(jìn)科技的進(jìn)步，并將其成果物化到企業(yè)生產(chǎn)中，使得生產(chǎn)力水平大幅度提高。③通過(guò)教育，提高勞動(dòng)力資源質(zhì)量，并通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，使企業(yè)產(chǎn)出率大大增加，經(jīng)濟(jì)效益大大提高。④通過(guò)教育，提高了勞動(dòng)力資源的質(zhì)量水平，并促進(jìn)了人的各種能力的發(fā)展，有利于增加勞動(dòng)力的流動(dòng)性和進(jìn)一步自我開(kāi)發(fā)，減少結(jié)構(gòu)性失業(yè)。 

　　教育投資效益公式可表示為：教育投資效益二教育投資收益現(xiàn)值之和、教育投資成本現(xiàn)值之和。 

　　3．保健投資效益評(píng)價(jià)。人力保健是對(duì)勞動(dòng)力資源采取各種措施，以保持其健康水平。人力保健投資，包括衛(wèi)生保健投資和勞動(dòng)保護(hù)投資兩部分。前者是通過(guò)對(duì)患病者的醫(yī)治和健康者的預(yù)防措施，來(lái)減輕或消除疾病對(duì)人類(lèi)的侵襲，維持人的勞動(dòng)能力。衛(wèi)生保健投資包括醫(yī)療衛(wèi)生部門(mén)人員的工資、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施、藥品等。通過(guò)這些投資，可以取得下列效益：①延長(zhǎng)人口的平均壽命，以增加人的勞動(dòng)年限；②保持和提高人們的體力和智力，提高同量活勞動(dòng)的產(chǎn)出率；③提高企業(yè)員工的健康水平，減少患病導(dǎo)致的工作日下降的經(jīng)濟(jì)損失和患病后的治療費(fèi)用。后者是通過(guò)投資改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、增加防護(hù)措施，以保護(hù)人力資源。勞動(dòng)保護(hù)投資主要包括：生產(chǎn)技術(shù)、安全技術(shù)裝置，勞動(dòng)環(huán)境監(jiān)測(cè)和治理裝置，個(gè)人勞動(dòng)保護(hù)用品和有毒有害勞動(dòng)的保健補(bǔ)貼等。通過(guò)勞動(dòng)保護(hù)投資，可減少用于工傷事故、職業(yè)病的各種醫(yī)療費(fèi)、補(bǔ)貼費(fèi)等和由此損失工時(shí)造成的經(jīng)濟(jì)損失，并保護(hù)了人力資源，使之可以增加產(chǎn)出。 

　　人力保健投資效益可以用下列公式來(lái)衡量：人力保健投資效益一衛(wèi)生保健和勞動(dòng)保護(hù)取得的收益現(xiàn)值之和。衛(wèi)生保健和勞動(dòng)保護(hù)投資成本現(xiàn)值之和。亦可將上式分解為兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)，即：①人力保健投資效益 I=（衛(wèi)生保健投資增加的收益現(xiàn)值十衛(wèi)生保健投資減少的損失現(xiàn)值）。衛(wèi)生保健投資成本現(xiàn)值；②人力保健投資效益 II=（勞動(dòng)保護(hù)投資減少的損失現(xiàn)值十勞動(dòng)保護(hù)投資增加的收益現(xiàn)值），勞動(dòng)保護(hù)投資成本現(xiàn)值。 

　　總之，人力資源投資效益評(píng)價(jià)必須定量分析與定性分析相結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析與非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析相結(jié)合，貨幣性指標(biāo)分析與非貨幣性指標(biāo)分析相結(jié)合，兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、局部效益與整體效益、短期效益與長(zhǎng)期效益、直接效益與間接效益、內(nèi)部效益與外部效益、有形效益與無(wú)形效益。