環(huán)保會(huì)計(jì)是以貨幣實(shí)物為計(jì)量單位，反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對人類自然環(huán)境的影響，并對其進(jìn)行判斷、評(píng)價(jià)和控制的會(huì)計(jì)。環(huán)保會(huì)計(jì)雖經(jīng)歷了近期30發(fā)展，但其理論并不完善，特別是環(huán)保會(huì)計(jì)的計(jì)量問題，筆者對此作以下探討。

　　一、 環(huán)保會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性

　　1．環(huán)保會(huì)計(jì)計(jì)量要明確的問題。研究環(huán)保會(huì)計(jì)計(jì)量首先要搞清楚： ①什么稱為污染物（源）？②污染的最大可接受水平是多少？③如何對污染進(jìn)行計(jì)量？④采用何種方式對外提供污染的信息？前兩個(gè)有關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)問題的依據(jù)通常來自自然科學(xué)界。后兩個(gè)問題涉及到會(huì)計(jì)處理問題。環(huán)境問題與科技發(fā)展水平等多種社會(huì)因素有關(guān)，要求物理學(xué)家、化學(xué)家、社會(huì)學(xué)家、心理學(xué)家、醫(yī)生、律師、統(tǒng)計(jì)學(xué)家、工程師等各領(lǐng)域的專家和會(huì)計(jì)師一起來進(jìn)行研究。 

　　2．環(huán)保會(huì)計(jì)計(jì)量不能單純以實(shí)際支出為前提。 企業(yè)對社會(huì)所承擔(dān)的責(zé)任多數(shù)是在生產(chǎn)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)的，卻沒有實(shí)際支付行為，所以環(huán)保會(huì)計(jì)有的項(xiàng)目不能采用實(shí)際支付法。 

　　3．環(huán)保會(huì)計(jì)的計(jì)量單位不能僅限于貨幣。環(huán)保會(huì)涉及內(nèi)容的特殊性， 決定了其計(jì)量形式的多樣性。環(huán)保會(huì)計(jì)除了可用貨幣反映企業(yè)的各項(xiàng)社會(huì)成本和社會(huì)效益外，還可用實(shí)物指標(biāo)或指數(shù)，甚至用文字來說明。 

　　4．環(huán)保會(huì)計(jì)計(jì)量的模糊性。所謂模糊性，是指對象類屬邊界和性態(tài)的不確定性。 由于環(huán)保會(huì)計(jì)計(jì)量方法存在一定的主觀性，所以它只能做到相對準(zhǔn)確，但這并不排除它對決策的有用性。 

　　二、環(huán)保會(huì)計(jì)的計(jì)量方法 

　　環(huán)保會(huì)計(jì)的計(jì)量方法有直接市場法、替代性市場法與意愿調(diào)查評(píng)估法三類，現(xiàn)分別論述如下： 

　　1．直接市場法。直接市場法就是直接運(yùn)用貨幣價(jià)格對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程所引起的， 并可以觀察和量度的環(huán)境質(zhì)量變化進(jìn)行測算的一類方法。它包括以下幾種方法： 

　�。�1） 市場價(jià)值法。企業(yè)給周圍地區(qū)的環(huán)境造成污染，相應(yīng)對商品產(chǎn)出水平有影響，因而可以用其導(dǎo)致的商品銷售額的變動(dòng)來衡量。如將減少的農(nóng)作物的產(chǎn)量乘以價(jià)格即為企業(yè)的社會(huì)成本。 

　　（2） 人力資本法。又稱收入損失法。環(huán)境惡化對人類健康的影響表現(xiàn)為勞動(dòng)者發(fā)病與死亡率增加、醫(yī)療費(fèi)開支的增加，以及人過早生病或死亡而造成的收入下降等。人力資本法就是用環(huán)境污染對人體健康和勞動(dòng)能力的損害來估計(jì)環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失。 

　�。�3） 防護(hù)費(fèi)用法。即采取預(yù)防、治理等控制污染措施所耗費(fèi)的資金來衡量企業(yè)社會(huì)成本。 

　�。�4） 恢復(fù)費(fèi)用法。又稱重置成本法，是假如導(dǎo)致的環(huán)境污染無法得到有效的治理而只有用其他方式來恢復(fù)時(shí)，以恢復(fù)或更新被破壞的資源所需的費(fèi)用作為污染企業(yè)的社會(huì)成本的方法。 

　　（5） 影子項(xiàng)目法。影子項(xiàng)目法實(shí)際上是恢復(fù)費(fèi)用法的特例，當(dāng)某一項(xiàng)目使環(huán)境質(zhì)量遭到破壞，而在技術(shù)上無法恢復(fù)或恢復(fù)費(fèi)用太高時(shí)，人們可以同時(shí)設(shè)計(jì)其他補(bǔ)充項(xiàng)目作為原有環(huán)境質(zhì)量的替代品，這些可供選擇但不可能同時(shí)都實(shí)施的方案就是影子項(xiàng)目。用這種影子項(xiàng)目的費(fèi)用來估算環(huán)境質(zhì)量惡化的社會(huì)成本的方法就是影子項(xiàng)目法。 

　�。�6） 機(jī)會(huì)成本法。機(jī)會(huì)成本又稱擇一成本。由于資源是有限的，選擇了這一種使用機(jī)會(huì)就會(huì)放棄另一種使用機(jī)會(huì)，把在其他使用方案中獲得的最大經(jīng)濟(jì)利益稱為本使用方案的機(jī)會(huì)成本。例如，計(jì)算環(huán)境污染或過量開采引起水資源短缺造成的經(jīng)濟(jì)損失，就可以用每噸水創(chuàng)造的國民收入值乘以資源短缺的數(shù)量。 

直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)上的，其計(jì)量比較客觀。但是，因環(huán)境污染造成的損失中相當(dāng)一部分沒有市場價(jià)格，這就不便于使用直接市場法。 

　　2．替代性市場法�，F(xiàn)實(shí)中一些商品和勞務(wù)的價(jià)格只是部分地、 間接地反映了人們對環(huán)境變化的評(píng)價(jià)，用這類商品和勞務(wù)的價(jià)格來衡量環(huán)境變化的方法稱為替代性市場法或間接市場法。它包括以下幾種方法： 

　　（1） 后果阻止法。在環(huán)境惡化程度較深且已經(jīng)無法逆轉(zhuǎn)時(shí)，可通過增加其他的投入或支出額來減輕或抵銷因環(huán)境惡化而導(dǎo)致的后果。例如，用增加化肥和投入良種來抵銷環(huán)境污染造成的單產(chǎn)下降。用這種投入或支出的金額來衡量企業(yè)因環(huán)境污染的社會(huì)成本的方法就是后果阻止法。 

　�。�2） 資產(chǎn)價(jià)值法。把環(huán)境質(zhì)量看作是影響資產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)因素，當(dāng)影響資產(chǎn)價(jià)值的其他因素不變時(shí)，以環(huán)境質(zhì)量惡化引起資產(chǎn)價(jià)值的變化額來估計(jì)環(huán)境污染所造成的經(jīng)濟(jì)損失的一種方法，稱為資產(chǎn)價(jià)值法。 

　�。�3） 工資差額法。在其他條件相同時(shí)，勞動(dòng)者工作場所環(huán)境條件的差異，如噪音的高低、是否接觸污染物等會(huì)影響勞動(dòng)者對職業(yè)的選擇。為了吸引勞動(dòng)者從事工作環(huán)境比較差的職業(yè)，必須在工資、工時(shí)、休假等方面給予勞動(dòng)者一定程度的補(bǔ)償。這種用工資水平的差異來衡量環(huán)境質(zhì)量惡化造成經(jīng)濟(jì)損失的方法就是工資差額法。 

　　替代性市場法能夠利用直接市場法所無法利用的信息，這些信息本身和衡量時(shí)涉及的因素均是客觀的。但環(huán)境因素只是因素之一，很難排除其他因素的干擾。例如擇業(yè)，一部分勞動(dòng)者從職業(yè)的社會(huì)地位出發(fā)，寧可失業(yè)也不愿意從事某些工作；另一部分勞動(dòng)者則因貧窮和社會(huì)地位低而顧不上考慮職業(yè)的環(huán)境條件，這時(shí)工資差異無法反映不同職業(yè)環(huán)境質(zhì)量之間的實(shí)際差異。替代性市場法得出的結(jié)果的可信度比直接市場法就低得多。另外，替代性市場法與直接市場法一樣，不能反映人們的支付意愿或受償意愿。 

　　3．意愿調(diào)查評(píng)估法。如果找不到環(huán)境質(zhì)量惡化導(dǎo)致的可以觀察和量度的結(jié)果， 或者評(píng)估者希望了解被評(píng)估者的受償意愿，則只有對被評(píng)估者進(jìn)行直接調(diào)查，評(píng)估他們的受償意愿，這種方法就是意愿調(diào)查評(píng)估法。它包括以下幾種方法： 

　　（1） 叫價(jià)博奕法。該方法是通過模仿商品的拍賣過程，對被調(diào)查者的受償意愿進(jìn)行調(diào)查，最后，將所有的被調(diào)查者愿意接受的金額匯總或平均，求出環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值。 

　　（2） 權(quán)衡博奕法。該方法是通過被調(diào)查者對兩組方案的選擇，調(diào)查被調(diào)查者的受償意愿，最后確定環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值。 

　�。�3） 無費(fèi)用選擇法。該方法同樣要求被調(diào)查者在若干組方案中進(jìn)行選擇，但無論哪一組方案都不提供賠償金額，只要求被調(diào)查者選擇由一定的環(huán)境質(zhì)量和一定的商品、勞務(wù)組成的組合。例如，被調(diào)查者選擇了環(huán)境質(zhì)量較差地區(qū)的兩室一廳，而不選擇環(huán)境質(zhì)量較好地區(qū)的一室一廳，若將一室一廳配置一定量的家具，直接被調(diào)查者認(rèn)為兩種方案差不多時(shí)，這兩種方案的商品影子價(jià)格之差，即為環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值。
 
　　除以上三種方法外，專家調(diào)查法也是一種意愿調(diào)查評(píng)估法。從理論上來說，意愿調(diào)查評(píng)估法所得的結(jié)果應(yīng)該最接近環(huán)境質(zhì)量的貨幣價(jià)值。但是，在采用此法時(shí)，調(diào)查者和被調(diào)查者所掌握的信息是非對稱的。另外，由于該方法所評(píng)估的只是調(diào)查對象本人宣稱的意愿，結(jié)果存在各種偏倚的可能性。所以，應(yīng)該進(jìn)行細(xì)致的準(zhǔn)備。