存貨的非正常損耗主要有兩種原因：

　　（一）自然災(zāi)害損失；

　�。ǘ�）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失。

　　前者在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，后者在扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后計(jì)入“管理費(fèi)用”。但是“自然災(zāi)害損失”，必須是“事前不可知、事中不可控、事后有證據(jù)”的損失。對(duì)于原因不明的損失，只能歸于“管理不善”，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　有關(guān)稅收事項(xiàng)：

　　1、增值稅：根據(jù)增值稅條例，非正常損耗，不論是什么原因，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

　　對(duì)于毀損的存貨是否要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？對(duì)于毀損的存貨是否要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額？有不同的觀點(diǎn)：

　�。�1）、認(rèn)為可不轉(zhuǎn)出，因?yàn)榇尕洑�損，與管理不善而造成的“被盜、霉?fàn)�變質(zhì)”不同，稅法也沒(méi)有對(duì)這方面要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，對(duì)此項(xiàng)存貨損失，所以可以不作轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的處理；

　�。�2）、應(yīng)轉(zhuǎn)出。雖然沒(méi)有明確的法規(guī)要求這種情況進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出，但從增值稅計(jì)稅原理來(lái)講，企業(yè)為生產(chǎn)或流通購(gòu)進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣，但這種抵扣是有條件的，即準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須是用于應(yīng)稅生產(chǎn)或流通的購(gòu)進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。既然存貨已毀損而不能用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物或進(jìn)入流通，當(dāng)然也就不能抵扣。兩種說(shuō)法都有道理，你是傾向于后者，還是更欣賞前者？

　　2、所得稅處理對(duì)于計(jì)入“管理費(fèi)用”的因“管理不善”造成的損失，因?yàn)閷儆谪?zé)任單位管理上的原因，國(guó)家不可能因此而受稅款的損失，因此這部分損失不能在稅前扣除；而對(duì)于自然災(zāi)害造成的損失，不是企業(yè)主觀原因造成的，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)文件規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)該可以在稅前扣除。也就是說(shuō)，“管理費(fèi)用”中存貨的非正常損失，不能在稅前扣除，須作納稅調(diào)增，而“營(yíng)業(yè)外支出”中的損失，可在稅前扣除，不用作納稅調(diào)整。

　　那么該如何理解國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文這段話：當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　1.已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；

　　2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　　3.經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　　4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　我認(rèn)為應(yīng)該是客觀原因造成上述情況的才能扣除。不過(guò)事實(shí)上稅務(wù)也不可能那么認(rèn)真的，不管什么原因，只要報(bào)恐怕一般都會(huì)批的。