司法會計是二十世紀(jì)80年代的西方國家隨著經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，為打擊經(jīng)濟犯罪、解決經(jīng)濟糾紛時在司法實踐中逐步發(fā)展起來的一個新的會計領(lǐng)域。它主要是通過對特定的經(jīng)濟案件（如經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪等）進行會計分析和對經(jīng)濟損失作客觀度量，為司法機關(guān)對經(jīng)濟案件的最終裁決提供重要依據(jù)，并證明經(jīng)濟案件事實的一種特殊會計。我國在90年代開始對司法會計進行初步地研究與探索，目前尚未形成一套完整的科學(xué)的理論體系。因此，加強對司法會計的研究，將有利于溝通會計領(lǐng)域與法律之間的聯(lián)系，將有助于我國社會主義市場經(jīng)濟的法制建設(shè)更趨完善。本文就司法會計的涵義、對象、職能、原則和方法等幾個基本問題進行初步地探討。

　　一、關(guān)于司法會計的涵義

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入，經(jīng)濟主體趨向多元化。各種經(jīng)濟主體如社會組織、經(jīng)濟組織和經(jīng)濟個體相互之間的經(jīng)濟聯(lián)系越來越頻繁和密切，由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟摩擦、經(jīng)濟糾紛以及經(jīng)濟犯罪便不可避免。這些經(jīng)濟案件的出現(xiàn)，若得不到有效地解決，將會嚴(yán)重地影響到社會主義市場經(jīng)濟秩序的正常運行。而在司法實踐中，由于律師、法官和訴訟當(dāng)事人缺乏相應(yīng)的會計專業(yè)知識，難以開展財務(wù)調(diào)查和對經(jīng)濟損失進行科學(xué)地量度；在缺乏有力的財務(wù)證據(jù)的情況下，法院很難做出客觀公正地裁決。為維護法律的尊嚴(yán)和訴訟當(dāng)事人的合法權(quán)益，就需要既通曉法律知識，又熟悉會計知識的司法人員來為經(jīng)濟案件的最終裁決提供強有力的財務(wù)證據(jù)。在這種情況下，司法會計也就應(yīng)運而生。因此可以說，司法會計的形成是為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟司法實踐的需要。

　　關(guān)于司法會計的涵義、特征等基本理論問題，目前尚缺乏系統(tǒng)地研究。筆者認(rèn)為，司法會計是指司法會計人員受司法機關(guān)的指派或訴訟當(dāng)事人的要求，在辦理經(jīng)濟案件的過程中，運用專業(yè)的技術(shù)和方法，對經(jīng)濟案件中的資金運動進行會計分析，并從與經(jīng)濟案件相關(guān)的會計資料中獲取會計證據(jù)，以證明經(jīng)濟案件事實，為司法機關(guān)公正處理經(jīng)濟案件提供重要的財務(wù)證據(jù)的一種訴訟活動。

　　司法會計有著不同于一般企業(yè)財務(wù)會計的特點。

　　其一，司法會計是一種訴訟活動，并非如財務(wù)會計是企業(yè)的一項管理活動。司法會計只能由司法部門依照法定程序正確使用，其行為貫穿于整個經(jīng)濟案件的各個環(huán)節(jié)，其最終任務(wù)是為訴訟過程提供會計證據(jù)和對經(jīng)濟損失進行客觀度量。

　　其二，司法會計只適用于經(jīng)濟案件，而不能通用于所有案件的訴訟過程。經(jīng)濟案件是一種特殊的經(jīng)濟活動，是司法機關(guān)正在審理或處理的引起資金非正常運動的經(jīng)濟事項，如經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪等。只有當(dāng)經(jīng)濟案件涉及到的資金發(fā)生非正常變化時，司法會計才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　其三，司法會計的目的是通過分析經(jīng)濟案件中的資金運動，從相關(guān)會計資料中收集會計證據(jù)，以便證明經(jīng)濟案件的事實真相。同時還肩負(fù)著對經(jīng)濟損失的客觀量度的重任，為司法機關(guān)追回?fù)p失和解決經(jīng)濟糾紛提供科學(xué)的依據(jù)。其四，司法會計的服務(wù)對象是司法機關(guān)和訴訟當(dāng)事人。在市場經(jīng)濟條件下，法律訴訟將成為每一個經(jīng)濟主體保護自身權(quán)益的有效手段。司法會計人員只有在司法機關(guān)的指派和訴訟當(dāng)事人的要求下，才能行使其職能，從而完成司法會計的任務(wù)、達到司法會計的目的。

　　二、關(guān)于司法會計的對象

　　研究司法會計的對象問題，將有助于我們更好地開展司法會計工作，充分發(fā)揮司法會計的作用。司法會計的對象是司法工作中需甄別的與經(jīng)濟案件相關(guān)的反映案件資金運動的會計資料和其他資料，包括財會部門的會計憑證、會計帳簿和財務(wù)報告以及其他相關(guān)資料（如非財會部門的有關(guān)財產(chǎn)物資的記錄、經(jīng)濟合同或協(xié)議、業(yè)務(wù)往來函件和司法會計人員的調(diào)查記錄等）。每一類經(jīng)濟案件的出現(xiàn)，其緣由都是因資金在經(jīng)濟活動中發(fā)生了非正常變動，而這些案件資金的變動也必然在相應(yīng)的會計資料中得到反映，因此通過對這些會計資料和其他相關(guān)資料的調(diào)查與分析，就能為度量經(jīng)濟過失、經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟犯罪等經(jīng)濟案件所帶來的經(jīng)濟損失提供系統(tǒng)的、客觀的、細(xì)致的會計證據(jù)，并運用會計的專門方法綜合鑒定、評判經(jīng)濟案件的財務(wù)事實真相，從而使法庭的裁決更為客觀公正，也使訴訟當(dāng)事人的合法權(quán)益能得到有效的保障。

　　在司法實踐中，經(jīng)濟案件與會計資料的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　第一，對與經(jīng)濟案件相關(guān)的會計資料進行會計分析，科學(xué)推測案件資金的運動規(guī)律，收集有用的會計證據(jù)，以便證明經(jīng)濟案件是否發(fā)生、犯罪行為是否為嫌疑人所為以及犯罪行為發(fā)生的時間、地點、手段和方法等。

　　第二，運用會計的專門核算方法，依據(jù)獲取的會計資料，對經(jīng)濟案件所造成的經(jīng)濟損失、涉及的債權(quán)和債務(wù)等進行客觀度量。

　　第三，運用會計學(xué)、審計學(xué)和法律知識，對收集到的會計資料進行審查和驗斷，出具司法會計報告，為揭露經(jīng)濟犯罪和澄清案件事實提供有力的訴訟證據(jù)。

　　三、關(guān)于司法會計的職能

　　司法會計的職能是指司法會計所具備的功能和作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，經(jīng)濟司法的日益加強，司法會計在打擊經(jīng)濟犯罪、維護社會經(jīng)濟秩序和保護訴訟當(dāng)事人的合法權(quán)益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。具體分析起來，司法會計有如下幾點職能：

　　1.反映案件資金的運動規(guī)律，分析會計資料，為經(jīng)濟案件的處理提供會計證據(jù)。大量的司法實踐證明，任何經(jīng)濟案件的發(fā)生都與企業(yè)財務(wù)管理混亂、財務(wù)制度不嚴(yán)密和管理制度不健全有關(guān)。無論是貪污、挪用公款、行賄受賄，還是偷稅漏稅、走私等經(jīng)濟犯罪，都會在會計資料中或多或少的留下痕跡。運用會計學(xué)的專門知識和方法，查驗相關(guān)的會計資料，弄清資金的來源和去向，對可疑線索跟蹤調(diào)查，排除嫌疑，明辨是非，為經(jīng)濟案件的最終裁決提供有效和有力的會計證據(jù)，便成了司法會計的主要職責(zé)。

　　2.客觀的計量經(jīng)濟案件所造成的經(jīng)濟損失，科學(xué)的度量經(jīng)濟糾紛中的債權(quán)、債務(wù)以及個人財產(chǎn)的數(shù)額，為訴訟當(dāng)事人提供訴訟支持，保護當(dāng)事人的合法權(quán)益，使無罪者不受刑法的處罰，維護法律的公正性，這是司法會計的又一重要職責(zé)。

　　3.打擊和預(yù)防經(jīng)濟犯罪，維護社會經(jīng)濟秩序，保障國家經(jīng)濟建設(shè)的順利進行。隨著改革開放的深入，一些不法分子千方百計地鉆體制和法律的空子，大肆地進行經(jīng)濟犯罪，這給國家、集體和企業(yè)帶來巨額的經(jīng)濟損失，嚴(yán)重地阻礙了我國市場經(jīng)濟建設(shè)的順利發(fā)展。司法會計運用會計學(xué)和司法學(xué)的專門知識，從會計資料中發(fā)現(xiàn)、收集、判斷、分析和整理會計證據(jù)，為司法機關(guān)嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟犯罪，為挽回國家和集體的經(jīng)濟損失，遏制經(jīng)濟犯罪分子繼續(xù)犯罪起到了重要作用。

　　四、關(guān)于司法會計的原則

　　因司法會計既涉及到會計學(xué)方面的知識，又涉及到司法學(xué)方面的知識，所以在進行司法會計的工作時，必須遵循司法活動和會計工作的相應(yīng)原則。一般來說，在獲取會計證據(jù)時，應(yīng)主要遵循司法學(xué)的基本原則；在對經(jīng)濟損失進行客觀量度時，應(yīng)重點遵循會計核算的一般原則。除此之外，筆者認(rèn)為司法會計人員在為司法機關(guān)和訴訟當(dāng)事人提供服務(wù)時，還應(yīng)遵循以下原則：

　　1.合法性原則。這是指司法會計人員在辦理經(jīng)濟案件時，要在司法機關(guān)的指派下依法獨立行使自己的職權(quán)，不受任何其他機關(guān)、團體和個人的左右。司法會計的人員組成、內(nèi)容、程序和方式手段都是符合法律規(guī)定的，從而使會計證據(jù)更加真實可靠。

　　2.客觀性原則。強調(diào)司法會計在為司法機關(guān)處理經(jīng)濟案件提供會計證據(jù)的過程中，運用會計方法分析會計資料時，要能遵循經(jīng)濟事項中資金的正常運動規(guī)律，使司法會計報告和結(jié)論能證實經(jīng)濟活動真相，并成為解決經(jīng)濟案件的可靠證據(jù)。

　　3.公正性原則。司法會計人員在行使職權(quán)，對案件中的會計資料進行查驗和收集時，應(yīng)本著秉公負(fù)責(zé)的態(tài)度，不能公報私仇，也不能徇私舞弊，要做到不偏不倚、不枉不縱，使司法會計的程序、方法和目標(biāo)公正合理。

　　4.重點性原則。司法會計人員在對與經(jīng)濟案件相關(guān)的會計資料進行調(diào)查、收集之前，應(yīng)先了解案件的基本情況，分析案件資金運動的基本規(guī)律，大致確定犯罪嫌疑人作案的手段，從而更進一步把握司法會計查驗的重點，做到有的放矢，提高效率。同時，司法會計應(yīng)把工作的重心放在需要解決的特定的疑難問題之上，而不能超越其范圍來查驗被查單位的其他與本案無關(guān)的財務(wù)問題。

　　5.專業(yè)性原則。為了使司法會計人員獲取的會計證據(jù)更具科學(xué)性和說服力，就要求司法會計人員必需掌握一定的會計、審計、稅務(wù)、法律等方面的專業(yè)知識，并能運用這些知識來解決司法實踐中的具體問題。另一方面，專業(yè)性原則也強調(diào)了司法會計人員在對會計資料進行分析、判斷和整理后出具的司法會計報告，只是從會計角度做出的科學(xué)結(jié)論，是司法機關(guān)或當(dāng)事人提起訴訟的有效依據(jù)，它并不決定法律的適用。

　　五、關(guān)于司法會計的方法

　　實際上，司法會計最初是審計的一部分，因此它有很多地方是借鑒了審計的方法。尤其是對會計資料進行查驗時，審計中的許多方法都可以采用。本文只在此探討司法會計中幾種常見的方法。

　　1.審閱查驗法。是指司法會計人員在經(jīng)濟司法中，對被查單位的會計資料進行審核和查閱。包括審閱會計憑證的真實性、完整性、正確性和合法性；審閱會計帳簿中的總帳和明細(xì)帳、總帳和日記帳、帳證、帳表以及帳實之間的相互關(guān)系；對會計報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行復(fù)算，以便查明其內(nèi)容是否一致、計算是否正確。在審閱查驗的過程中，如果發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)和字跡，應(yīng)特別引起注意，可以反復(fù)審查，直至查明真相。

　　2.關(guān)聯(lián)核對法。是指司法會計在收集會計證據(jù)的過程中，不僅僅只是查驗被審單位的會計資料，對與被審單位相關(guān)聯(lián)的其他單位的會計資料也應(yīng)該進行核對，以便從不同的側(cè)面來證實經(jīng)濟案件的本來面貌，從而使會計證據(jù)更具說服力和科學(xué)性。

　　3.座談詢問法。為了將經(jīng)濟案件弄個水落石出，應(yīng)根據(jù)群眾反映提供的線索召開座談會，對當(dāng)事人和有關(guān)責(zé)任人進行調(diào)查和詢問，或是個別詢問舉報人，特別是對于單位內(nèi)部矛盾多、群眾意見大的問題，尤其應(yīng)詳細(xì)深入地調(diào)查了解，以便確定司法會計查驗的重點和范圍。

　　4.分析比較法。是對被查單位所提供的當(dāng)期財務(wù)報表和會計資料中的資金指標(biāo)進行分析，查看有無異常的地方。并將前后各期的會計資料進行比較，看資金的增減變化是否合理，從而分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中的會計處理是否存在疑點，為查找會計證據(jù)提供突破口。

　　5.實物勘察法。對于涉及到單位有形資產(chǎn)損失的經(jīng)濟案件，如貪污、偷竊、故意破壞國家和集體財產(chǎn)的經(jīng)濟犯罪，在收集財務(wù)證據(jù)和客觀度量經(jīng)濟損失時，應(yīng)通過實地勘察，對財產(chǎn)的實有數(shù)和帳面數(shù)進行核對，看其變化的情況是否真實、合理和合法。

　　6.綜合計算法。它是利用會計數(shù)據(jù)之間的相互聯(lián)系和制約的原理，通過專門的方法進行核算，從而證實帳面資料的可靠程度，并從中發(fā)現(xiàn)問題和線索的一種查驗方法。

　　總之，司法會計是會計學(xué)科的一個新領(lǐng)域，盡管我國當(dāng)前對司法會計的研究尚處于一個摸索的階段，但加強對司法會計的理論研究，將司法會計作為未來會計研究的方向之一，不僅能健全會計市場、完善會計體系，而且還能對經(jīng)濟市場條件下的司法會計實務(wù)起到積極的指導(dǎo)作用。