隨著我國向世界貿易組織（WTO）的大門越走越近，一個重大的現(xiàn)實課題赫然擺在我國會計理論界和實務界的面前：加入WTO會給我國會計帶來哪些挑戰(zhàn)？我們將如何應對？

　　一、會計環(huán)境的巨變

　　WTO的基本原則和宗旨是：通過實施市場開放、非歧視和公平貿易等原則，達到推動實現(xiàn)世界貿易自由化的目標。加入WTO，必將給我國目前的會計環(huán)境帶來巨大的變化，而會計環(huán)境的變化對會計理論和會計實務發(fā)展的影響和制約又是全方位的、決定性的。

　　1、政治環(huán)境的變化。雖然不同的政治制度和政治體制決定了不同的會計模式，但是加入WTO后，我國政府在市場經濟發(fā)展中所起的作用將更加符合國際慣例，政府工作的重心和國家的一些重大經濟方針將有所轉移和變化，這將決定下一階段我國會計工作特征的轉變。另外，更加民主的政治環(huán)境和連續(xù)穩(wěn)定的政策將為會計的發(fā)展創(chuàng)造更好的基礎條件。

　　2、法律環(huán)境的變化。法律環(huán)境是對會計發(fā)展具有直接影響力的因素�？梢哉f，不同的法律制度造就了不同的會計體制，如德法等大陸法系國家的“立法會計”模式和英美等英美法系國家的“民間會計”模式就有很大的差異。我國總體上屬于大陸法系，因而目前我國會計總體上也屬“立法會計”模式。但加入WTO后，英美法系的一些慣例必將更多地滲入我國的法律體系，從而必將使我國的會計模式中探入更多的“民間會計”模式的成份。

　　3、經濟環(huán)境的變化。經濟環(huán)境是直接影響會計發(fā)展的最重要的環(huán)境因素。會計理論的形成、會計規(guī)范的制定及會計實務的發(fā)展，其根源在于會計環(huán)境中的經濟方面，也即取決于社會經濟結構、經濟體制、經濟的發(fā)展程度和穩(wěn)定程度、政府基本經濟策略和重大經濟政策、經濟的開放度和國際化程度、經濟組織現(xiàn)狀、企業(yè)籌資體制、企業(yè)管理水平等因素。加入WTO后，固然會給我國民族經濟的發(fā)展帶來巨大的機遇，但也必將面臨更加殘酷的國際競爭，我國經濟環(huán)境的以上各個方面都將發(fā)生巨變，這必將對我國會計的發(fā)展產生重大而深遠的影響。如，企業(yè)跨國經營和引進外資的明顯增加，我國會計必將朝著更加國際化的方向改革，企業(yè)中新的國際會計業(yè)務將層出不窮，努力降低企業(yè)成本、提高企業(yè)經濟效益，以適應國際競爭的壓力和動力將迫使財會工作為之作出更大貢獻，對會計工作和會計人員要求越來越高。

　　4、科技教育環(huán)境的變化。科學技術和教育水平的不斷提高，強有力地推動著社會經濟的發(fā)展，同時也推動著會計的發(fā)展。首先，科學技術的進步，必將大大豐富會計理論和實務的內容。如，目前以網絡化為主要特征的“新經濟”在歐美國家發(fā)展迅猛，我國加入WTO后，電子商務必將得到更廣泛的應用，使經濟交易、資本決策可在瞬間完成；以知識及其載體人力資源為主要資產的網上實體（虛擬主體）也必將大量涌現(xiàn)；企業(yè)的生產經營方式、工藝流程、成本結構、消耗水平將發(fā)生巨大變化，生產的社會化程度越來越高。我國現(xiàn)有的傳統(tǒng)會計理論必將受到沖擊，很多目前還聞所未聞的經濟業(yè)務的會計處理將成為不可回避的問題。其次，科學技術的進步，為會計發(fā)展提供了物質條件。加入WTO后，隨著電子商務的更快推廣，我國傳統(tǒng)的手工記帳方式將更快地全面退出歷史舞臺，而目前正在實施的電算化會計的網絡化程度也將躍上不止一個臺階，從會計的電算化走向會計的信息化，從而對會計軟件的開發(fā)也將提出更高的要求。第三，教育是培養(yǎng)會計人才的途徑，也是發(fā)展會計理論的基礎。社會成員尤其是企業(yè)經營者和職工文化素質的提高，還直接影響著會計工作的社會地位和會計作用的發(fā)揮。加入WTO后，要求會計人員必須既是一名高水準的會計師，又是一名出色的計算機操作員。此外，會計人員還必須懂外語，熟悉國際會計、商務慣例，具有較廣博的國際社會文化背景知識。因此改革教學方法，調整教育內容，開闊學生的知識面，提高學生的創(chuàng)新能力、職業(yè)判斷能力和解決實際問題的能力，加快復合型會計人才的培養(yǎng)，已成為正規(guī)院校會計教育的當務之急；同時必須有計劃、有步驟、有針對性地加強對在職會計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，以適應日新月異的客觀環(huán)境的需要。

　　5、社會文化環(huán)境的變化。我國加入WTO后，西風東漸，國外主要是西方的社會文化觀念肯定將滲入我國的經濟生活，從而影響我國的會計發(fā)展，導致我國的會計模式發(fā)生變化。如，在會計管理上，將更加強調行業(yè)自律；在會計準則的制定和實施上，將更加強調靈活性、可選擇性和會計人員的職業(yè)判斷；在會計職業(yè)上，會計人員的社會地位和專業(yè)水平將不斷提高，從而具有較高的權威性；在信息披露上，偏向于透明公開；在會計處理方法上，強調真實反映，保守程度降低等；在會計觀念上，會計人員將逐漸樹立風險觀念、外向經營觀念、遵從國際慣例的觀念。

　　二、會計理論的重構

　　加入WTO后，我國的經濟運行體制和機制將逐步與WTO的原則接軌，從而深刻地影響我國會計理論體系，導致我國不少會計理論的重構，我國會計理論界必須對此加以認真研究。

　　1、會計規(guī)范體系的統(tǒng)一。目前我國會計的直接規(guī)范體系包括三個層次：（1）會計法；（2）企業(yè)會計準則；（3）會計制度。根據WTO設立協(xié)定第16條第4款規(guī)定，所有會員國的法規(guī)應與WTO的國際規(guī)范一致。目前我國雖然已經制定發(fā)布了若干項具體會計準則，但大部分僅局限于上市公司應用，其內容與國際會計準則仍有一定差異，不利于國際間企業(yè)經營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經營狀況；我國原有的分行業(yè)會計制度的存在又使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來提供會計信息（新頒行的《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司范圍內執(zhí)行）。這與WTO要求遵守共同的游戲規(guī)則、實行國際間的公平競爭的基本原則不相適應。因此，我們必須按照國際慣例，建立統(tǒng)一的以會計準則為核心內容的會計規(guī)范體系。從這個角度看，《會計法》目前規(guī)范的會計行為是否將會有所發(fā)展，目前的《企業(yè)會計準則》應否修訂成為財務會計概念框架，具體會計準則是否應盡可能地注重國際化，削弱國家化，這些問題都需要切實加以研究�？傊�，隨著我國加入WTO，建立健全我國會計規(guī)范體系的這一進程不能遲疑，必須加快，原來的時間表必須提前了。尤其是一些受參加WTO影響較大的行業(yè)（如電訊、保險、汽車等）可以先行參照國際會計準則進行操作，具體實施范圍及標準的解釋權，由財政部把握。

　　2、會計計量理論的重塑。加入WTO后，隨著對外經濟技術交流增加，企業(yè)間的國際競爭更加激烈，企業(yè)的投入將更集中在人員培訓、市場調研、產品設計、廣告策劃、內部管理系統(tǒng)的溝通等活動中，這樣，企業(yè)人力資源和無形資產的價值估價和攤銷問題便成為企業(yè)會計計量的重心課題；電子商務的出現(xiàn)，使企業(yè)間的無紙交易日益頻繁，這種無紙交易時計量和核算問題形成了企業(yè)會計計量時又一個新課題；加入WTO后，伴隨著資本項目可兌換的進展和外幣折算標準的統(tǒng)一化，為了消除語言阻礙進行財務信息交流，國際會計中公認的三大難題顯得更加突出；為了通過國際間產品成本水平的比較，以促進努力降低成本以求提升國際競爭力，我國企業(yè)在加速折舊、壞帳準備計提、存貨的成本與市價孰低法等謹慎性會計計量方面也必須邁出更大步伐。諸如此類問題的大量出現(xiàn)，都迫切要求重塑我國傳統(tǒng)的會計計量理論。

　　3、會計組織機構的健全。加入WTO后，為了充分發(fā)揮會計工作在提高企業(yè)經濟效益、提升企業(yè)國際競爭力方面的積極作用，必須按照國際慣例，仿效發(fā)達國家企業(yè)內部財會機構設置的做法，根據現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構的要求，健全我國企業(yè)的會計體系。第一，必須清醒地認識到企業(yè)財務管理工作和會計工作不是一碼事，從而將企業(yè)財務管理和會計部門分立，促使企業(yè)既做好財務管理工作，又做好會計工作；第二，必須盡快提高企業(yè)管理會計和成本會計在會計體系中的地位，健全管理會計和成本會計職能機構，充分發(fā)揮管理會計和成本會計在企業(yè)管理中的作用，在把我國行之有效的傳統(tǒng)管理會計和成本會計方法總結出來加以推廣的前提下，努力借鑒發(fā)達國家的管理會計和成本會計方面的先進技術和方法；第三，在財務會計中將稅務會計分立出來，努力做好稅務會計工作；第四，加強企業(yè)內審職能，充分發(fā)揮企業(yè)內部審計在監(jiān)督企業(yè)管理、提高經濟效益方面的作用。

　　三、會計實務的創(chuàng)新

　　加入WTO后，企業(yè)中新的經濟業(yè)務不勝枚舉，我國企業(yè)的會計實務在原有基礎上必將面臨很多創(chuàng)新。試舉幾例：

　　1、人力資源會計業(yè)務。在激烈的國際市場競爭中，企業(yè)能否生存和發(fā)展不是取決于財力資源、物力資源的多少，而是取決于企業(yè)人力資源的數(shù)量和質量。加入WTO后，企業(yè)必將特別重視人力資源的開發(fā)、配置、利用和維護，人力投資大大增加，這就要求對人力資源的投入價值和產出價值進行必要的計量、核算和反映，人力資源成本會計和人力資源價值會計將在企業(yè)中得到實施。

　　2、無形資產會計業(yè)務。我國加入WTO正值知識經濟浪潮席卷全球，從會計角度看，知識經濟的最大特點是無形資產占企業(yè)資產的比重顯著增加，對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至位居企業(yè)資產的首位。據有關資料介紹，經濟學中涉及的無形資產多達29項，而目前列入我國企業(yè)財務會計核算的只有六、七項，多數(shù)無形資產沒有得到確認，導致企業(yè)價值計量的不充分。而這種現(xiàn)象在我國加入WTO后與國外企業(yè)進行聯(lián)營、兼并和商務交往時將使我國企業(yè)大大吃虧。因此，無形資產的全面計量、核算、反映又成為我國加入WTO后企業(yè)會計必須開拓的一個新的業(yè)務領域。

　　3、社會責任會計業(yè)務。企業(yè)要想長期生存和發(fā)展，除最大限度地追求利潤外，還必須認真履行社會責任。企業(yè)履行的社會責任的范圍很廣，如環(huán)境保護、職工福利和勞動保護、職工培訓、社區(qū)服務、對消費者的售后服務等。企業(yè)履行社會責任必須付出一定代價，但從長遠看又能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造基本條件，因此，企業(yè)必須進行社會責任會計的核算和反映。目前西方國家，如法國，社會責任會計搞得很好。WTO對此有明確要求，這也應當成為企業(yè)的自覺行動，因此，加入WTO后，我國企業(yè)開展社會責任會計業(yè)務就勢在必行。

　　4、國際會計業(yè)務。加入WTO后，我國企業(yè)國際經營活動必將十分頻繁，因此，以跨國公司會計業(yè)務為核心的國際會計業(yè)務必將提上企業(yè)會計的議事日程。如，國際會計信息披露、國際合并報表的編制、外幣折算、轉讓價格制訂、國際稅務籌劃、國際管理會計、國際審計等。

　　四、會計市場的開放

　　市場準入是WTO的一條重要原則。一旦我國加入WTO，我國注冊會計師審計業(yè)務和會計軟件市場作為國際服務貿易自由化的一個方面，必將成為外國會計公司爭奪的對象。目前，如世界五大會計公司擁有雄厚的資金、優(yōu)勢技術、先進管理、高效服務、悠久歷史，都是國內會計師事務所難以比擬的。一旦審計業(yè)務和會計軟件市場全面開放，必將對國內正處于上升階段的注冊會計師事業(yè)和會計軟件開發(fā)事業(yè)形成巨大沖擊。因此，如何逐步解決審計和軟件市場準入及如何增強國內會計師事務所、會計軟件公司的競爭力是目前我國有關部門和會計界亟待考慮和解決的重大問題。我國只有加強政府規(guī)劃和引導，實施會計師事務所之間、會計軟件公司之間的強強聯(lián)合，走規(guī)模經營之路，并開辟新的更廣泛的服務領域，全面提升服務質量，樹立服務信譽，提高從業(yè)人員的業(yè)務素質，努力利用熟悉我國會計實務和會計環(huán)境的優(yōu)勢，才能既在國內站穩(wěn)腳跟，而且還可以走出國門，服務于我國的境外投資及向外國提供會計服務，與其他國際會計公司在全球范圍內展開競爭。