——中央銀行會計監(jiān)管遇到的問題與對策

　　隨著金融改革的不斷深化，人民銀行會計監(jiān)管工作也有了深刻的變化，會計監(jiān)管由以往的單純性結(jié)算監(jiān)管向深層發(fā)展，監(jiān)管的范圍包括審查金融機構(gòu)是否遵守有關(guān)的會計標準，提供的會計信息是否真實可靠，金融機構(gòu)內(nèi)部控制狀況及會計體系的審查。通過一年來的調(diào)查探索，基層會計監(jiān)管中所發(fā)現(xiàn)的一些難點問題，一定程度上影響中央銀行會計監(jiān)管工作的正常運行。

　　一、中央銀行會計監(jiān)管中存在的主要難點

　　難點之一：商業(yè)銀行會計科目與會計報表編制方法的不統(tǒng)一，給中央銀行會計監(jiān)管工作造成困難。1.會計科目是銀行當前主要的信息來源，是銀行將其業(yè)務(wù)活動按照資金性質(zhì)和核算內(nèi)容進行的分類。然而從各商業(yè)銀行報送的報表中就可以看出同一個科目在不同的商業(yè)銀行報表中科目代號不一。例如：“應(yīng)收利息”科目，在工商銀行會計報表中科目代號為165；在農(nóng)業(yè)銀行會計報表中科目代號為751；在中國銀行會計報表中科目代號為7430；在建設(shè)銀行會計報表中科目代號為724；股份制商業(yè)銀行廣東發(fā)展銀行會計報表中科目代號為141；城市信用社報表中科目代號為132；農(nóng)村信用社會計報表中科目代號為1321.同一科目代號表現(xiàn)的資金性質(zhì)不同，例如：科目代號501，工商銀行會計報表中反映“利息收入”；農(nóng)業(yè)銀行會計報表中反映“開出保函款項”；中國銀行會計報表中反映“工業(yè)存款”等。2.會計報表的編制方法不一致，中國銀行會計報表的編制是按科目大小號順序排列；建設(shè)銀行的會計報表是按資金性質(zhì)分類編制的。由于會計科目與會計報表編制的不一致，給監(jiān)管工作帶來一定的困難。

　　難點之二：商業(yè)銀行執(zhí)行會計制度及反映財務(wù)狀況真實性方面的問題突出。主要表現(xiàn)在：1.提取應(yīng)收利息核算不準確。按照《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對逾期一年以內(nèi)的應(yīng)收利息納入當期損益。但由于多種原因，大量信用放款質(zhì)量低下，造成貸款雖未到期實際上本息已經(jīng)很難收回，不僅占用了大量營運資金，還要墊繳稅金，于是有的行將這部分利息列入表外，執(zhí)行收付實現(xiàn)制，有的行存在人為調(diào)整表內(nèi)外的情況，造成核算不準。2.提取應(yīng)付利息核算不準確。近兩年來，利率變動較大，各行在預(yù)提應(yīng)付利息時所采用的方法隨意性較大，提取方法不一，有的采用“老存款老利率，新存款新利率”，有的采用利率“就高不就低”，有的采用平均利率。在計提基數(shù)的確立上，有的以季初平均余額計提，有的以累計日積數(shù)計提，致使各行所提應(yīng)付利息不準確。比如：工商銀行系統(tǒng)是按照其總行確定的綜合利率進行計提，從幾家基層行的情況看已經(jīng)出現(xiàn)紅數(shù)，預(yù)提應(yīng)付利息不夠支付，直接列支利息支出的現(xiàn)象，未起到合理分攤成本的作用。3.呆賬準備金提取不足。銀行作為高風(fēng)險行業(yè)，貸款損失是客觀存在的，因此，及時足額提取呆賬準備金，避免貸款損失因準備不足而對銀行資本的過度侵蝕，是商業(yè)銀行持續(xù)、穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。然而，由于各金融機構(gòu)在執(zhí)行呆賬準備金制度中存在的計提不足或計提方法的不正確，使得一些相對獨立核算的分支機構(gòu)在財務(wù)成果和風(fēng)險能力方面難以作出真實反映。

　　難點之三：中央銀行會計監(jiān)管的力度不夠。中央銀行會計監(jiān)管歷年來都停留在完成上級行處布置的檢查任務(wù)上，缺少監(jiān)管的主動性、針對性，會計監(jiān)管沒有建立自己的監(jiān)管反饋渠道，沒有統(tǒng)一規(guī)定的監(jiān)管措施和方法，使一些違規(guī)違紀問題得不到切實有效地解決。另一方面，由于缺少整改后的再檢查環(huán)節(jié)，忽視了整體效果，使會計監(jiān)管起不到應(yīng)有的作用�；鶎又醒脬y行的現(xiàn)場監(jiān)管方式逐漸難以適應(yīng)需要，直接導(dǎo)致監(jiān)管面窄，工作效率低。

　　難點之四：中央銀行基層會計監(jiān)管人員匱乏，不適應(yīng)監(jiān)管工作的需要。目前，會計監(jiān)管任務(wù)是指金融機構(gòu)會計工作的方方面面，包括合規(guī)性監(jiān)管和風(fēng)險性監(jiān)管。由于金融機構(gòu)的改革，基層中央銀行的會計人員不僅要擔(dān)負本系統(tǒng)內(nèi)會計檢查輔導(dǎo)，而且又負責(zé)對轄區(qū)內(nèi)金融機構(gòu)的會計監(jiān)管及結(jié)算管理。特別是金融機構(gòu)改革后的各項金融市場政策的落實。使檢查、調(diào)查任務(wù)繁重，真正使用在金融機構(gòu)會計監(jiān)管中的力量明顯不足，會計監(jiān)管人員的匱乏情況越來越明顯。

　　二、加強會計監(jiān)管的對策

　�。ㄒ唬┙y(tǒng)一商業(yè)銀行會計科目及會計報表編制方法。會計科目的統(tǒng)一有利于中央銀行會計監(jiān)管，有利于信息的提取收集，有利于規(guī)范會計核算。因此從規(guī)范銀行會計科目的角度出發(fā)，盡可能兼顧統(tǒng)計信息的提取，設(shè)置一套基本能夠反映會計科目的要素，名稱準確、內(nèi)容規(guī)范、范圍完整、歸類明確、標準統(tǒng)一、繁簡適度的會計科目，基本達到統(tǒng)一科目代號、統(tǒng)一科目名稱、統(tǒng)一核算內(nèi)容，在方便會計核算的基礎(chǔ)上方便監(jiān)管信息的提取。

　�。ǘ�）建立起會計監(jiān)管的體系，加強對商業(yè)銀行財務(wù)成果真實性的監(jiān)督管理。中央銀行應(yīng)建立自己的監(jiān)督反饋體系，盡快出臺相關(guān)政策和制度，在不干涉商業(yè)銀行內(nèi)部財務(wù)管理的前提下，建立起一套完整的財務(wù)監(jiān)管體系。1.加強對金融機構(gòu)提供信息的真實性、合法性實行監(jiān)督管理，監(jiān)督管理方式從現(xiàn)場監(jiān)管逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場監(jiān)管為主，應(yīng)建立以日常報表分析、非現(xiàn)場檢查為主的會計監(jiān)督管理體系，通過對金融機構(gòu)日常報表分析發(fā)現(xiàn)問題，及時安排有重點的現(xiàn)場檢查。2.加強對金融機構(gòu)會計內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理，中央銀行在會計監(jiān)管時要對金融機構(gòu)會計內(nèi)部控制制度作出恰當?shù)牡脑u價，監(jiān)督金融機構(gòu)是否建立健全了會計內(nèi)部控制制度及風(fēng)險防范責(zé)任制，以有效地發(fā)現(xiàn)和揭示金融機構(gòu)會計內(nèi)部控制制度存在的問題。3.加強賬戶管理，強化結(jié)算紀律。目前企業(yè)利用多頭開戶逃避銀行債務(wù)，多頭貸款、多頭提現(xiàn)，資金在幾家銀行間不斷轉(zhuǎn)移，逃避銀行收息，使銀行貸款形成呆滯，資產(chǎn)質(zhì)量下降，形成信貸風(fēng)險。同時又為銀行之間相互壓票、退票及截留客戶資金提供了土壤，擾亂了正常的結(jié)算秩序。因此，加強賬戶管理已勢在必行，首先，建議總行根據(jù)新時期經(jīng)濟的特點修訂《銀行賬戶管理辦法》，各分支機構(gòu)根據(jù)辦法規(guī)定加大對違規(guī)賬戶的處罰力度，并對違規(guī)企業(yè)及金融機構(gòu)予以曝光。其次，賬戶管理全面實現(xiàn)電子化，建議總行開發(fā)統(tǒng)一的賬戶管理系統(tǒng)，使其與同城交換系統(tǒng)進行有效聯(lián)網(wǎng)，并建立相應(yīng)的“違規(guī)賬戶”檔案，違規(guī)賬戶不能參加同城交換，使其資金無法正常動作，提高和加強賬戶管理的主動性和時效性。

　�。ㄈ�）加強會計監(jiān)管隊伍的建設(shè)，提高會計監(jiān)管人員素質(zhì)。會計監(jiān)管人員素質(zhì)的高低，一定程度上制約著會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。目前基層人民銀行會計人員少，特別是會計監(jiān)管人員嚴重缺乏。這主要是由于人民銀行會計工作一直是注重自身的會計核算工作，在對商業(yè)銀行的會計監(jiān)管方面還存在一定的差距，需要加強中央銀行會計監(jiān)管人員的培訓(xùn)，如采取脫產(chǎn)專職培訓(xùn)、定期到商業(yè)銀行進行學(xué)習(xí)、定期進行座談討論等有效辦法提高中央銀行會計監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會計監(jiān)管工作真正起到有效作用。