中國總理朱镕基嚴(yán)字當(dāng)頭，很少題字，但他卻對中國新成立的三個國家會計學(xué)院“網(wǎng)開一面”，親筆題寫了校訓(xùn)“不做假賬”。在第十六屆世界會計師大會開幕式上，在談到中國會計業(yè)時，朱镕基強(qiáng)調(diào)，中國政府特別重視會計職業(yè)道德建設(shè)，要求所有會計人員必須做到“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息。

　　目前，中國已有一千兩百家上市公司，十七點(diǎn)四萬家國有企業(yè)，八點(diǎn)二萬家集體企業(yè)，四十一萬家外資企業(yè)，兩百二十多萬家民營企業(yè)。按照現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)增長速度，今后在中國還將產(chǎn)生更多更大的企業(yè)公司。無論是開展審計業(yè)務(wù)還是進(jìn)行會計咨詢業(yè)務(wù)，中國都是全球不可或缺的會計服務(wù)市場。今后，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，加入世貿(mào)組織的中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系將日益密切。在此過程中，被稱為世界通用商業(yè)語言的會計，其所反映的信息越來越受到更大的關(guān)心，更多的矚目，高質(zhì)量的會計信息已經(jīng)不在僅僅局限在投資者的使用效果方面，美國最近一系列的會計造假所給經(jīng)濟(jì)帶來的影響，有專家指出已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過“9.11”事件。

　　而高質(zhì)量的會計信息披露有賴于企業(yè)高質(zhì)量的會計信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的注冊會計師獨(dú)立審計。其中，企業(yè)會計信息生產(chǎn)是企業(yè)會計師在企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則（會計制度），利用會計勞動手段，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行如實(shí)反映。為此，若將經(jīng)營者對企業(yè)會計工作的蓄意干擾、企業(yè)會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)低兩因素擱置不論，會計信息質(zhì)量的影響很大程度上就取決于企業(yè)會計準(zhǔn)則的質(zhì)量與注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。由于審計問題已經(jīng)成為今天的焦點(diǎn)，本文就再次不在贅述，本文著重從會計信息的生產(chǎn)方面來考慮，如何更好的生產(chǎn)高質(zhì)量的會計信息。

　　安然的股價從最高點(diǎn)90.56美元跌到了0.36美元，世界通信的股價也從最高峰時期的64美元降到了0.83美元。這些昔日的巨頭們正在吞下自己釀造的苦果。安然事件東窗事發(fā)之后，在安然留守的員工仍然沒有忘記天天擦拭矗立在安然公司門口巨大的標(biāo)識。但是無論他們怎么努力，也無法抹去安然做假賬的事實(shí)。世界通信虛報38億美元的利潤；默克制藥則虛報了124億美元的收入；施樂共虛報了19億美元營業(yè)收入。全球五大會計師事務(wù)所也為他們的行為付出了血的代價。為安然公司掩蓋造假事實(shí)的安達(dá)信會計師事務(wù)所已經(jīng)被禁止向上市公司提供審計服務(wù)，并被美國各州吊銷了營業(yè)執(zhí)照。另外四家會計師事務(wù)所也被迫將咨詢業(yè)務(wù)剝離出去。經(jīng)歷這場會計行業(yè)洗禮，全球五大會計師事務(wù)所之一的普華永道首席執(zhí)行官專門出了一本名為《建立公眾信心》的書，道出他們的感悟和自責(zé)。

　　由于會計信息是提供給股東作為其投資的信息社會里，會計信息已成為信息使用者賴以決策與分析的基礎(chǔ)，人們越來越重視會計信息的有用性。所謂“有用性”是指會計信息能幫助人們選擇決策方案，改善經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，其中最關(guān)鍵的是做出正確的決策，因此，會計信息的有用性通常稱為決策有用性。決策有用性主要表現(xiàn)為可靠性和相關(guān)性兩個基本特征，本文試從這兩個方面來談?wù)勅绾芜M(jìn)一步改進(jìn)和完善會計信息披露。

　　從可靠性談會計信息的披露要使會計信息實(shí)現(xiàn)決策有用性，關(guān)鍵是保證會計信息的真實(shí)與可靠。近幾年來，會計信息失真問題已引起全社會的普遍關(guān)注，會計信息失真擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了上市公司的社會形象，挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生一種不信任的感覺。因此，如何提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息的可靠性和真實(shí)性，是一個從政府到社會公眾都十分關(guān)心的問題。

　　■必須建立嚴(yán)格而不繁瑣的會計準(zhǔn)則

　　20世紀(jì)90年代以來，由于高新技術(shù)突飛猛進(jìn)，金融創(chuàng)新日新月異，促使企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜化和多樣化，企業(yè)不斷產(chǎn)生新的、非傳統(tǒng)的收益來源，損益表（收益表）越來越不能夠向使用者提供企業(yè)全面的財務(wù)業(yè)績信息。學(xué)術(shù)界和使用者集團(tuán)指責(zé)，以損益表（收益表）為代表的傳統(tǒng)業(yè)績報告的相關(guān)性正在下降，要求改革業(yè)績報告的呼聲甚高。這種輿論對準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)造成了巨大的壓力。目前，西方國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，如英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）、國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）以及G4+1都在致力于研究企業(yè)財務(wù)業(yè)績報告的改進(jìn)問題，并先后采取了行動，其中英國、美國和IASC已經(jīng)制定相應(yīng)的準(zhǔn)則。本節(jié)主要介紹財務(wù)業(yè)績報告改革的背景、國際動態(tài)及其未來的發(fā)展趨勢。

　　但是我們可以從他們發(fā)布的各個準(zhǔn)則看出，ASB、FASB、IASC和G4+1的改革思路都是先搭起一個框架，然后通過制定具體的會計準(zhǔn)則往里面填充內(nèi)容。這對于解決當(dāng)前一些緊迫的會計問題如衍生與套期保值金融工具的會計處理是很現(xiàn)實(shí)的選擇。但隨著公允價值的推廣應(yīng)用，未實(shí)現(xiàn)的利得或損失就愈來愈多，因而就需要建立確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得或損失的基本標(biāo)準(zhǔn)。計量帶來了確認(rèn)的新問題，計量的問題又需要由確認(rèn)來解決。公允的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是公允的計量和獲得真實(shí)全面收益信息的保證。由具體準(zhǔn)則規(guī)定哪些未實(shí)現(xiàn)的利得或損失應(yīng)否確認(rèn)和如何計量，勢必導(dǎo)致確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的差異，從而降低財務(wù)業(yè)績信息的可比性和可靠性。看來，要解決這些問題，最終還需要將來修訂財務(wù)會計概念框架。

　　我們同時也必須注意到，最近不斷出現(xiàn)的各類事件大部分正是在這種會計準(zhǔn)則不斷豐富和完善的條件下出現(xiàn)的，可以說美國的會計準(zhǔn)則即使各個會計準(zhǔn)則的標(biāo)桿，但是其自身的繁瑣也同時導(dǎo)致其實(shí)用性較差，動輒就上百頁的一個準(zhǔn)則往往包羅其從征求意見到定稿的幾乎所有的文獻(xiàn)，很多內(nèi)容也是很晦澀艱深，這就必然使其成為一個較好不叫座的準(zhǔn)則，因此IAS在附和FASB的同時，不斷推出具有自己特色的比較簡約的準(zhǔn)則，筆者認(rèn)為，中國會計準(zhǔn)則的制訂，應(yīng)該向IAS看齊，力求制訂出一個通用，簡約的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。

　　讓我們回顧一下歷史，20世紀(jì)30年代前，正是美國的各企業(yè)自行制定會計規(guī)則時期。當(dāng)時美國會計界處于一片混亂景象，對資產(chǎn)的計價流行多種方法，只是企業(yè)出于自私的目的才逐漸形成了某些會計慣例。這一階段里，停滯和混亂的會計狀況與急劇發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢形成了強(qiáng)烈的反差，人們競相隱瞞財務(wù)信息，編報虛假的會計報告。對企業(yè)經(jīng)濟(jì)真實(shí)的扭曲最終導(dǎo)致整個市場的崩潰和癱瘓。危機(jī)的慘痛教訓(xùn)，迫使美國政府開始走上會計制定的前臺。制訂一個嚴(yán)格的但不限制自由的會計準(zhǔn)則成為最為急迫的要求，于是我們翻看一下就會發(fā)現(xiàn)，羅斯�？偨y(tǒng)在1933年希望給證券市場訂立證券法的時候，他采用的不是一群德高望中的老學(xué)究們花費(fèi)數(shù)個月編寫的厚厚的文件，而是請幾個年輕的律師用短短的十三條，就形成了《公司法》，成為證券交易的基本法。

　　我們可以欣喜的看到，2001年，財政部印發(fā)了關(guān)于中期財務(wù)報告、固定資產(chǎn)和存貨的三項(xiàng)會計準(zhǔn)則，并且發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度》，財政部還正在起草《企業(yè)會計準(zhǔn)則——每股收益》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——終止經(jīng)營》這兩項(xiàng)會計準(zhǔn)則。中國證監(jiān)會也先后出臺了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》。2002年，證監(jiān)會、國家經(jīng)貿(mào)委頒布了《公司治理準(zhǔn)則》，并且首次組織了對上市公司治理機(jī)制的聯(lián)合大檢查。這些事件準(zhǔn)則的制訂正是在我們的證券市場出現(xiàn)各種問題的情況下及時的提出來的，同時也以較為簡約的風(fēng)格順應(yīng)了IAS的特點(diǎn)。

　　我們國家這幾年里面會計準(zhǔn)則的制定、出臺的速度是非�？斓�，跟別的國家來比較，這個速度是驚人的。另一方面從質(zhì)量上看，我們目前已經(jīng)非常迅速地在接近國際規(guī)范的水準(zhǔn)，這應(yīng)該說也是我們國家在這方面取得的非常大的成績。所以我想這次世界會計師大會在中國召開，正是對中國會計這個行業(yè)的一種認(rèn)可。包括我們會計準(zhǔn)則制訂的認(rèn)可。

　　■必須保證會計準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行，及時披露

　　美國的會計準(zhǔn)則不可謂不細(xì)，但是自從2001年12月2日開始第一個大“爛蘋果”，美國能源業(yè)巨人安然公司正式向紐約一聯(lián)邦地方法院申請破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中開出的資產(chǎn)高達(dá)631億美元，創(chuàng)下美國破產(chǎn)案新記錄。百年老店凱馬特緊隨其后，2002年1月22日資不抵債的美國第二大零售商凱馬特申請破產(chǎn)保護(hù)。截止到2001年10月31日為止，該公司總資產(chǎn)為170億美元。環(huán)球電信：電信寵兒成先烈2002年1月28日，美國環(huán)球電信公司由于債臺高筑，向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)。這家寬帶電信公司開列出的破產(chǎn)金額為224億美元。通用公司、IBM、美國在線——時代華納等一大批“投資”類的股票也在這個時候收到美國證交所的臨詢。

　　一個個案例使得會計師行業(yè)和相關(guān)的審計等行業(yè)突然之間成為“9.11”之后的焦點(diǎn)，由于知識經(jīng)濟(jì)時代和創(chuàng)新精神在會計屆的影響，為了適應(yīng)一些行業(yè)的特點(diǎn)，我們制訂了相關(guān)的一些方法，但是由于缺乏實(shí)踐，往往造成被一些套利企業(yè)所誤用，這些企業(yè)最大的特點(diǎn)就是借著新方法手段，借以取代會計準(zhǔn)則，這些公司無不是其財務(wù)人員在CEO的授意和逼迫下他們利用自己熟悉會計制度、熟悉審計稽查的思路和方法大肆造假，大肆的違規(guī)。

　　提高會計信息披露的可靠性，首先就要建立健全保證會計信息真實(shí)可靠的法規(guī)法則，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)；其次，會計信息來自于企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動，如果企業(yè)能按現(xiàn)代企業(yè)的要求建立有效的內(nèi)部控制制度，可以大大減少操縱會計信息的行為，若年終財務(wù)報告采用企業(yè)內(nèi)部公示的制度，對預(yù)防會計信息的作弊也是一種有效方式；第三，要進(jìn)一步完善注冊會計師的會計制度，對于不負(fù)責(zé)的注冊會計師，要進(jìn)行曝光，追究其法律責(zé)任，給會計信息的可靠性提供一個較好的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境。

　　一個強(qiáng)有力的信息披露制度是對公司進(jìn)行市場監(jiān)督的基本保障，是股東具有行使表決權(quán)能力的關(guān)鍵，上市公司的所有股東都有權(quán)及時全面地了解公司的信息。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，信息披露也是影響公司行為和保護(hù)投資者利益的有力工具。強(qiáng)有力的披露制度有助于吸引資金，維持對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細(xì)的信息，從而使他們能對經(jīng)理層是否稱職做出評價，并對股票的價值進(jìn)行評估。信息短缺且條理不清會影響市場的運(yùn)作能力，增加資本成本并導(dǎo)致資源配置不當(dāng)。但信息披露也不能無理增加企業(yè)的行政和成本負(fù)擔(dān)，公司也不必公布可能危及其競爭地位的信息，除非這些信息的公布對投資者充分了解投資決策和避免誤導(dǎo)投資者是必需的。為了明確哪些信息是必須公布的，許多國家使用“實(shí)質(zhì)性”這一概念。實(shí)質(zhì)性信息指的是這樣的信息，即如果遺漏或謊報這些信息，將影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。

　　筆者認(rèn)為，會計準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是一份“社會契約”，是企業(yè)的各外部產(chǎn)權(quán)主體與經(jīng)營者通過談判達(dá)成的關(guān)于通用會計規(guī)則的約定，是與企業(yè)剩余有關(guān)的各利益主體的代表進(jìn)行博弈的結(jié)果。既然大家制訂的游戲規(guī)則的話，就要求每個人都必須不折不扣的予以遵守，否則就不適合再在游戲里出現(xiàn)，也就是必須被“除清”。