或有事項(xiàng)是企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，或有事項(xiàng)可分為或有負(fù)債及或有資產(chǎn)兩類(lèi)。其中或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，此事項(xiàng)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露�；蛴胸�(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)金額不能可靠地計(jì)量。本文將就我國(guó)企業(yè)在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方面存在的問(wèn)題，談?wù)勗趯?duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理時(shí)必須遵循的原則。

　　一、我國(guó)企業(yè)在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀

　　或有事項(xiàng)是企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成的，具有不確定性，其結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定，且影響未來(lái)事項(xiàng)的不確定因素不一定是企業(yè)自身能控制的，因此，其結(jié)果對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生的是有利影響還是不利影響，現(xiàn)在都是無(wú)法肯定的。例如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，這就形成了企業(yè)的一項(xiàng)或有負(fù)債，如果到期該單位無(wú)力償還貸款，對(duì)擔(dān)保方來(lái)說(shuō)或有負(fù)債就變成了現(xiàn)有債務(wù)；如果到期該單位償還了貸款，對(duì)擔(dān)保方而言這項(xiàng)債務(wù)就不存在了。由于或有事項(xiàng)的這種特征，因而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)在報(bào)表中披露或有事項(xiàng)，以便讓投資者關(guān)注這類(lèi)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況可能存在的影響，而我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，能夠?qū)�或有�?huì)計(jì)事項(xiàng)加以處理的，基本局限在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等個(gè)別問(wèn)題上。所以投資者在解讀年報(bào)時(shí)要特別注意其披露的或有負(fù)債信息，以更好地進(jìn)行投資決策。

　　目前我國(guó)上市公司在或有事項(xiàng)的處理中主要存在以下問(wèn)題：

　　第一，將應(yīng)集中披露的或有事項(xiàng)分散到報(bào)表的幾個(gè)部分進(jìn)行披露，以減輕集中披露的影響。例如，隧道股份在或有事項(xiàng)一欄未披露任何事項(xiàng)，但在承諾事項(xiàng)中，則揭示出為子公司貸款擔(dān)保8100萬(wàn)元，為外單位貸款擔(dān)保4.34億，共計(jì)5.15億，占凈資產(chǎn)的近50%.

　　第二，對(duì)或有負(fù)債不予以披露，以逃避投資者的分析研究。由于企業(yè)融資的渠道受到限制，上市公司的大股東往往利用上市公司的擔(dān)保向銀行借款，如果貸款到期時(shí)無(wú)法償還，上市公司就需承擔(dān)連帶還款責(zé)任，形成或有負(fù)債。例如，湖北某上市公司為其大股東的大量借款提供擔(dān)保又不進(jìn)行披露，在母公司不能償債的條件下，其公司的資產(chǎn)不斷地被查封，在其集團(tuán)公司宣布破產(chǎn)后，差點(diǎn)被它的債權(quán)人到法院去申請(qǐng)其破產(chǎn)。因此大量的擔(dān)保不僅給上市公司帶來(lái)了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且可能會(huì)影響到公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而絕大部分企業(yè)沒(méi)有披露或有負(fù)債可能對(duì)公司產(chǎn)生的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的影響，使廣大的投資者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷。此外，家電類(lèi)企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)一般都作出了保修的承諾，因而意味著公司在將來(lái)支付一定的維修費(fèi)用的可能性非常大，所以必須在銷(xiāo)售成立時(shí)提取足夠的產(chǎn)品擔(dān)保負(fù)債，才能降低企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，有的上市公司為了維護(hù)企業(yè)良好的盈利形象，對(duì)此類(lèi)或有負(fù)債未予披霹，隱藏了可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，對(duì)應(yīng)確認(rèn)的或有負(fù)債普遍沒(méi)有確認(rèn)。根據(jù)準(zhǔn)則的要求，如果很有可能發(fā)生支付義務(wù)，且金額可以計(jì)量的話(huà)，應(yīng)該在“應(yīng)計(jì)負(fù)債”科目下確認(rèn)并披露。雖然有些項(xiàng)目已滿(mǎn)足確認(rèn)的條件，但沒(méi)有公司在報(bào)表上確認(rèn)或有負(fù)債。

　　由于我國(guó)或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的理論研究起步較晚，因而造成或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的不明確、不完善，并因此而導(dǎo)致或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)務(wù)處理的低水平和不規(guī)范。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變、融資渠道的增多、財(cái)務(wù)關(guān)系的復(fù)雜，或有事項(xiàng)的內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營(yíng)決策的影響越來(lái)越大。因此有必要規(guī)范對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

　　二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的原則

　　一般而言，或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循以下原則：

　　1.穩(wěn)健性原則。這是對(duì)不同類(lèi)型的或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)必須首先遵循的原則，即要求充分預(yù)計(jì)可能的費(fèi)用和損失，不預(yù)計(jì)可能的收益。也就是說(shuō)，對(duì)可能的或有損失予以確認(rèn)，而對(duì)或有收益不予確認(rèn)，以利于企業(yè)保存財(cái)務(wù)實(shí)力。按此思路，在制定或有負(fù)債和或有損失的會(huì)計(jì)政策時(shí)，要力求設(shè)法將它們納入正式的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，盡可能通過(guò)設(shè)置專(zhuān)門(mén)帳戶(hù)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中正式反映，而對(duì)或有資產(chǎn)則采用非正式辦法，如附注的方式予以披露。

　　2.重要性原則。對(duì)重要程度不同的事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待和處理，或有事項(xiàng)的重要性可由其相對(duì)金額的大小和其發(fā)生概率來(lái)判定。運(yùn)用重要性原則時(shí)，對(duì)很有可能發(fā)生、合理可能發(fā)生和不太可能發(fā)生的事項(xiàng)要分別處理。例如，對(duì)同一類(lèi)型的或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可按其不確定程度劃分為“極小可能”、“有可能”和“極有可能”三類(lèi)，分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，如：對(duì)可能性極小的或有負(fù)債，一般采用附注方式在表外列示；對(duì)可能性一般的或有負(fù)債，通過(guò)設(shè)置抵銷(xiāo)帳戶(hù)或備查帳簿的方式進(jìn)行反映；對(duì)可能性極大的或有負(fù)債，則作為一項(xiàng)單獨(dú)的負(fù)債進(jìn)行核算，期末列入資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益之間，并用括弧等辦法加注說(shuō)明，以區(qū)別于現(xiàn)實(shí)負(fù)債。因?yàn)槿魏我环N或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的存在，都可能不同程度地影響企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允，客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就必須為各種或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定現(xiàn)實(shí)可行的處理程序和方法，否則，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中就會(huì)無(wú)章可循，進(jìn)而對(duì)某些或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)視而不見(jiàn)，放任自流。

　　3.集中反映的原則。或有事項(xiàng)應(yīng)在報(bào)表中進(jìn)行集中反映，使投資者能一目了然。如我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在報(bào)表的附注中專(zhuān)列“或有事項(xiàng)”項(xiàng)目要求披露以下內(nèi)容：很有可能發(fā)生但不能合理估計(jì)其金額的或有損失，應(yīng)在報(bào)表的附注中披露；合理可能發(fā)生的或有損失，不論其金額是否可以合理估計(jì)，應(yīng)在報(bào)表的附注中披露；不太可能發(fā)生的或有損失（為他人債務(wù)擔(dān)保除外），可以在報(bào)表附注中披露，也可以不作處理；為他人債務(wù)的擔(dān)保，無(wú)論其發(fā)生可能性大小，均應(yīng)在報(bào)表的附注中披露。這樣處理可以提高會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，方便信息使用者分析參考，防止決策失誤。

　　總之，或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，其內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)展，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營(yíng)決策的影響越來(lái)越大。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)不斷提高對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)問(wèn)題的理論認(rèn)識(shí)水平和實(shí)務(wù)操作能力，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，更好地為信息使用者服務(wù)。同時(shí)，在會(huì)計(jì)上充分反映或有事項(xiàng)，尤其是或有負(fù)債，還有利于增強(qiáng)企業(yè)的憂(yōu)患意識(shí)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力。