會計(jì)信息（Accounting Information）是經(jīng)過加工或者處理后的會計(jì)數(shù)據(jù)，是對會計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）1980年5月發(fā)表的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第二號指出：“對決策有用性（decision Usefulness）應(yīng)作為會計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征，”并進(jìn)而指出：“會計(jì)信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliabiliyt），信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于決策有用�！辈⒃诳煽啃灾刑貏e強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的反映真實(shí)性（Representaional Faithfulness），即是指一項(xiàng)計(jì)量或敘述，與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第二章《一般原則》中也規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果�！奔磿�計(jì)信息反映真實(shí)性的原則。但實(shí)際工作中，會計(jì)信息受多種因素的影響，并不能達(dá)到完全真實(shí)性的反映，存在會計(jì)信息失真的問題。對此許多學(xué)者從人為因素的角度去分析會計(jì)信息的失真，較多地將其局限在會計(jì)作弊上。

　　但會計(jì)信息即使以合法真實(shí)的原始憑證，并且也依據(jù)合法合規(guī)的會計(jì)處理，也同樣會產(chǎn)生會計(jì)信息失真，因?yàn)闀��?jì)受本身特點(diǎn)和制度制約，在會計(jì)政策、規(guī)范和制度上存在一定的可選擇性及缺陷，難以做到提供完全真實(shí)的信息；并且在實(shí)務(wù)工作中；會計(jì)處理更多地依賴會計(jì)人員的職業(yè)判斷，為了不同的目的，在會計(jì)制度允許范圍內(nèi)，會選擇不同的會計(jì)政策和方法，從而造成會計(jì)信息的制度性失真。本文擬從制度方面來分析會計(jì)信息的失真。

　　一、引起會計(jì)倍息制度性失真的原因

　　1、會計(jì)準(zhǔn)則的不完全性。會計(jì)準(zhǔn)則作為一種合約，制定不是純技術(shù)的，而是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性：一是在會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都想使準(zhǔn)則對自己有利，如果在制定機(jī)構(gòu)中代表多方利益的機(jī)構(gòu)或關(guān)系人較少，會計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)一定的偏向性；二是會計(jì)準(zhǔn)則定義和釋義的不準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然會產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性；三是會計(jì)原則應(yīng)用的不完全性，如果在會計(jì)計(jì)量中只遵循謹(jǐn)慎性原則，就會只強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能損失而完全不確認(rèn)利得，特別是這種利得有較大可能實(shí)現(xiàn)，將會違背充分披露和可靠性原則。

　　2、會計(jì)準(zhǔn)則、制度和會計(jì)政策的可選擇性。由于各企業(yè)的具體情形不一，準(zhǔn)則不可能制定得很完備，只能對企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，留有一定余地，就會對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理有多種備選的會計(jì)處理方法，就成為會計(jì)政策選擇的對象。此外，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)踐還存在著一定的時(shí)滯，會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長期有效的會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)操作的依據(jù)，因而在實(shí)踐中常會出現(xiàn)企業(yè)的會計(jì)處理“無法可依”的現(xiàn)象，為會計(jì)準(zhǔn)則選擇提供了空間（這不屬于違反會計(jì)準(zhǔn)則的行為，因?yàn)闀��?jì)準(zhǔn)則根本就未對此作出規(guī)定，在會計(jì)準(zhǔn)則來作規(guī)定的領(lǐng)域，企業(yè)擁有更大的會計(jì)選擇權(quán)）。隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使同類會計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，法定會計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計(jì)準(zhǔn)則選擇范圍，對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，往往有不同的會計(jì)處理方法可供選擇，也給會計(jì)的“如實(shí)反映”帶來難題。企業(yè)對存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟采用哪種方法才算做到“如實(shí)反映”？“真實(shí)”的涵義應(yīng)是“跟客觀事實(shí)相符合”，理應(yīng)具有惟一性；不能說對同一事物的同一方面有多個(gè)不同的卻都是真實(shí)的反映。

　　3、會計(jì)法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)�；�本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度之間，會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部鈞不協(xié)調(diào)，必然會增大經(jīng)營者、會計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會公眾的“博弈”空間，增加全社會的交易成本，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，1992年11月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》已呈現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)。到目前為止，具體會計(jì)準(zhǔn)則出臺了九項(xiàng)，其中六項(xiàng)還只在上市公司實(shí)施。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則的缺位就便會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶有很大的彈性，都會便會計(jì)信息產(chǎn)生制度性失真的可能性。

　　4、產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱（Information asymmetry）。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，形成企業(yè)中客觀存在兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者�，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營者和所有者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為二種契約關(guān)系，“財(cái)產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者在契約中規(guī)定的責(zé)任，稱之為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱的問題。信息不對稱是指市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不對等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息，而信息的不對稱影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是逆向選擇（Adverse Selection），通常指在信息不對稱狀態(tài)下，接受合約的人一般擁有私人信息，并且利用另一方信息缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望；二是道德風(fēng)險(xiǎn)（Moral Hazard），是指交易合同達(dá)成后，從事經(jīng)濟(jì)活動的一方為最大限度地增進(jìn)自身的利益而做出不利于另一方的行動。

　　企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo)，總希望獲得真實(shí)的會計(jì)信息，并據(jù)此客觀評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計(jì)政策使向維護(hù)所有者利益方面傾斜，如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等。會計(jì)信息的重要作用之一是反映企業(yè)管理當(dāng)局（經(jīng)營者）的經(jīng)營業(yè)績，是所有者用以解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任的依據(jù)。由于管理人員努力程度的不可測性，會計(jì)信息反映的相關(guān)指標(biāo)就成為委托方評價(jià)受托方經(jīng)營業(yè)績的尺度，這使管理當(dāng)局在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會計(jì)信息的生成，可能不會關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，而采取與所有者相反的會計(jì)政策，會更看重短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益，會利用手中“暫時(shí)的控制權(quán)”謀求“個(gè)人價(jià)值最大化”，這時(shí)會計(jì)信息就會成為手中的得力工具加以利用，而產(chǎn)生會計(jì)信息失真。

　　5、會計(jì)事項(xiàng)的不確定性。會計(jì)的不確定性也稱模糊性，其表現(xiàn)一是不確定的與事實(shí)有差異的計(jì)量結(jié)果，這與會計(jì)估計(jì)有關(guān)；二是不確定的計(jì)量方法，不確定會計(jì)事項(xiàng)是指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)，包括①與信用有關(guān)的事項(xiàng)，如企業(yè)的承諾，應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等；②與時(shí)間有關(guān)的事項(xiàng)，如外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限可能引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)變化；③與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的事項(xiàng)；④與社會經(jīng)濟(jì)變化的有關(guān)事項(xiàng)，如利率、物價(jià)變動指數(shù)、通貨膨脹率等指標(biāo)變動引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)變化。對這些會計(jì)事項(xiàng)，我國會計(jì)準(zhǔn)則與制度對于這些重要的信息的揭露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)，使得在會計(jì)核算中存在多種備選的原則、程序和方法，由此引發(fā)的會計(jì)政策的選擇及變更，導(dǎo)致會計(jì)信息的不確定性，從而也就難以精確計(jì)量。如對固定資產(chǎn)的折舊問題，資產(chǎn)的物理壽命比較容易確定，但隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，資產(chǎn)的無形損耗卻很難準(zhǔn)確估計(jì)，因而作為固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)的折舊年限也就帶有不確定性、又如對不確定資產(chǎn)、商譽(yù)、應(yīng)收賬款、風(fēng)險(xiǎn)性股票投資、新金融工具資產(chǎn)（期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約）等。在企業(yè)目前的資產(chǎn)負(fù)債表中，這些事項(xiàng)難以確定，通常采用不予確認(rèn)或表外披露的方法，即使發(fā)生的可能性極大，也不予揭示出來。

　　二、預(yù)防會計(jì)信息制度性失真的對策

　　1、進(jìn)一步完善會計(jì)制度。應(yīng)對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行必要修訂，加緊具體會計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺步伐，以盡早形成與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。對企業(yè)的會計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，應(yīng)盡量減少會計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，以縮小會計(jì)政策選擇的空間范圍，盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區(qū)間：如對不同行業(yè)不同業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定；對不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定；某一個(gè)企業(yè)只能適用其中的一類情況，從而減少會計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍，使其估計(jì)判斷也有章可循。同時(shí)，也應(yīng)與國際慣例接軌，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會將準(zhǔn)則中可供選擇的方法分為“基準(zhǔn)處理”、“允許備選的方案”、“應(yīng)取消的處理方法”三類，同時(shí)也對“許可的替代方法”作了嚴(yán)格的限定。還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)的社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，建立一定的監(jiān)督機(jī)制來制止企業(yè)鉆會計(jì)政策可選擇性的空子，來預(yù)防會計(jì)信息的失真。

　　2、制定會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，并對會計(jì)的不確定事項(xiàng)作出必要規(guī)定。首先，最終制定的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計(jì)環(huán)境變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，便會計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計(jì)產(chǎn)生過多的影響。其次，對于準(zhǔn)則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解。則應(yīng)對各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，以免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。再次，由于會計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益集團(tuán)的正當(dāng)利益，制定者應(yīng)有廣泛的代表性。最后；針對會計(jì)的不確定性事項(xiàng)處理應(yīng)作出具體或原則性規(guī)定：管理當(dāng)局有責(zé)任根據(jù)目前情況估計(jì)未來事項(xiàng)對會計(jì)報(bào)表的影響或作出未來事件影響無法合理估計(jì)的判斷，并按會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的處理（入賬或披露）；注明會計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集證據(jù)，以評估管理當(dāng)局的分析和判斷是否合理。總之，應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)及技術(shù)的發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)生活中的新事物、新現(xiàn)象如衍生金融工具、商譽(yù)、人力資源等盡快加以研究，制定確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，保證信息質(zhì)量。

　　3、大力貫徹《會計(jì)法》�！稌�計(jì)法》是以法律的方式明確規(guī)定要保護(hù)會計(jì)資料的真實(shí)性，第一條規(guī)定：“為了規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。”《會計(jì)法》還將會計(jì)事務(wù)的每一步，包括從原始憑證的取得、記賬憑證的填制、記賬方法的運(yùn)用到會計(jì)核算的內(nèi)容和會計(jì)政策的變更、會計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生，均納入了立法范圍，保證會計(jì)人員運(yùn)用正確的會計(jì)方法，得出真實(shí)完整的會計(jì)信息。對于未決訴訟、企業(yè)對外提供的擔(dān)保等或有事項(xiàng)的會計(jì)信息，《會計(jì)法》在19條規(guī)定：“單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告予以說明。”充分預(yù)計(jì)到了會計(jì)或有事項(xiàng)對未來的會計(jì)信息的影響，以法律的形式保證會計(jì)信息的完整。大力貫徹《會計(jì)法》，可以減少會計(jì)人員和相關(guān)管理人員在執(zhí)行過程中難以把握尺度，從而影響會計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性的問題。

　　4、明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計(jì)信息生成過程規(guī)范和界定功能，解決信息不對稱問題。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是企業(yè)開展會計(jì)活動的先決條件和基礎(chǔ)，只有產(chǎn)權(quán)界定清楚；會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行和會計(jì)信息的生成才會有效率。產(chǎn)權(quán)明晰確定，對會計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：（1）股東追求資本收益的最大化；（2）各種利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間存在經(jīng)濟(jì)上的合約關(guān)系。針對這兩個(gè)條件，要解決信息不對稱：一是可通過有效的合約安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人提供信息，以構(gòu)建有效的委托代理關(guān)系和約束——激勵機(jī)制，使代理人行為與股東目標(biāo)一致，如股東可把會計(jì)報(bào)告的收益作為可執(zhí)行的合同變量（比如超額分成）來激勵管理者努力工作；并在國有企業(yè)中形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以解決所有者缺位和所有權(quán)虛化問題，使各利益方有動力加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)行為的監(jiān)督，便會計(jì)信息的披露盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。二是通過政府規(guī)章強(qiáng)制市場交易著提供信息，也即是政府利用強(qiáng)制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要信息。包括（1）規(guī)定經(jīng)理人員和會認(rèn)人員的從業(yè)資格、防止由于信息不對稱造成勞動力市場的逆向選擇；（2）強(qiáng)制企業(yè)披露會計(jì)信息并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；（3）通過會計(jì)法規(guī)，對違法者予以懲罰，降低經(jīng)營者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。