一、知識經(jīng)濟與會計環(huán)境變化

　　知識經(jīng)濟是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟的一個新時代的概念。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在其1996年題為《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》的報告中所提出的定義是，“知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)，以信息和通訊技術(shù)為條件，以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等，知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用，并為社會創(chuàng)造出巨大的財富。

　　“會計主要是適應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)�！保∕.查特菲爾德《會計思想史》）“人類經(jīng)濟社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計的變革。會計作為生產(chǎn)力發(fā)展的”親生兒子“，自然與經(jīng)濟、科技的發(fā)展有著不可割斷的”血緣“。作為一門方法的科學，會計總是要以其技術(shù)性的主要屬性不斷地適應(yīng)、服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的需要。當然，會計總是一定歷史條件下或一定社會形態(tài)的會計，它必然要體現(xiàn)出某個歷史階段或社會形態(tài)的特征，亦即體現(xiàn)出其社會屬性一面。無論是技術(shù)屬性還是社會屬性，都可以歸結(jié)為外部環(huán)境對會計要求的結(jié)果。

　　知識經(jīng)濟時代的到來，使會計所處的環(huán)境發(fā)生重大變化。例如，知識經(jīng)濟導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，信息和通訊技術(shù)的空前發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和服務(wù)越來越知識化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個性化規(guī)模生產(chǎn)；生產(chǎn)形式從擴大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新再生產(chǎn)；市場和貿(mào)易行為越來越電子化；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理（孟翠湖，1998），等等。經(jīng)濟形勢的巨大變化，必然對一個社會的教育文化、法律政治及社會文化產(chǎn)生深刻影響，并使之發(fā)生相應(yīng)變化，進而形成與知識經(jīng)濟相適應(yīng)的外部環(huán)境。處于知識經(jīng)濟時代中的會計，在其會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術(shù)方法和會計政策規(guī)范等方面，都要從原有的工業(yè)經(jīng)濟環(huán)環(huán)境中脫變出來，重新構(gòu)建符合知識經(jīng)濟時代要求的會計模式式�！皶�計環(huán)境對會計目標以及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會計原則和規(guī)則有直接影響”（享德里克森，《會計理論》）特定的環(huán)境必然造就與之相適應(yīng)的會計，這是為會計發(fā)展史所證明的。

　　二、知識傳播對會計理論的沖擊

　　由于知識經(jīng)濟帶來會計環(huán)境的變化，因而對環(huán)境所決定的會計理論也產(chǎn)生極大沖擊。這主要表現(xiàn)在：

　　1、對會計目標的沖擊。對財務(wù)會計目標的認識；不論是“決策有用觀”，還是“經(jīng)營責任觀”，都是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，并未考慮知識經(jīng)濟時代的新情況。會計目標的確定，應(yīng)以信息使用者的信息需求為矢的。美國AICPA的企業(yè)報告特別委員會于1994年提出的題為《改進企業(yè)報告——著眼于用戶》的綜合報告中認為，投資者的主要目標是對企業(yè)的絕對價值和相對價值及其權(quán)益性證券做出判斷；債權(quán)人的主要目標是評價一個企業(yè)承擔與當期或未來債務(wù)或其他金融工具有關(guān)的義務(wù)的能力。從他們的目標出發(fā)，信息使用者要逐個分析有不同機會和風險的企業(yè)分部，掌握企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，著眼于企業(yè)未來，掌握管理部門意圖，要求企業(yè)報告信息相對可靠，了解相對于競爭對手和其他企業(yè)的業(yè)績，及時了解影響企業(yè)的重大變動。在知識經(jīng)濟時代，信息使用者對這些方面的要求會是有過之而無不及，并且對企業(yè)知識資本擁有量和知識創(chuàng)新能力的信息也會提出相應(yīng)的要求。因而企業(yè)財務(wù)報告的目標，不僅要滿足使用者對企業(yè)資本、物質(zhì)等財務(wù)資源的增長和創(chuàng)造的興趣，也要滿足他們對人力資源、知識資源的信息需求。

　　2、會計假設(shè)的沖擊。知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)產(chǎn)生了極大的撼動。

　　（l）關(guān)于會計主體。提出會計生體假設(shè)是為了明確會計核算的空間范圍。但在知識經(jīng)濟時代，會計主體的界限將會變得模糊，尤其是在按不同交易事項自由組合經(jīng)營主體的情況下，一個主體在完成某項經(jīng)濟效果之后，很可能在下一交易事項中按照其資金、技術(shù)和知識的要求重新組合成一個新的主體進行經(jīng)濟活動，這就使得會計主體的認定產(chǎn)生困難。

　�。�2）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是假定一個企業(yè)在可預(yù)見的將來會持續(xù)經(jīng)營下去。由于在知識經(jīng)濟時代，會計主體的多變性，使得人們對一個主體是否在持續(xù)經(jīng)營的辨別上難以分清，再加上企業(yè)跨生產(chǎn)、銷售、科技的廣泛聯(lián)合（有的是短暫的聯(lián)合），并隨市場要求不斷變換聯(lián)合的對象和范圍“借殼經(jīng)營”的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，因而企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假定變得有名無實。

　�。�3）關(guān)于會計分期。會計分期的假定滿足不了信息使用者隨時利用會計信息作出及時決策的是需要。在知識經(jīng)濟時代，信息的充分及時供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，即時利用。如果這樣，會計分期的假設(shè)將毫無意義。

　　（4）關(guān)于貨幣計量。貨幣計量包含了幣值不變的假定，這是一個老生常談的問題。但在知識經(jīng)濟時代；由于產(chǎn)品知識含量高，更新?lián)Q代速度極快，價值變動的頻率和幅度極大，一種商品會很快被另一種性能更佳、質(zhì)量良好的商品所替代，而且貿(mào)易壁壘進一步打破，國際金融一體化，這些都會對幣值變化產(chǎn)生影響。

　　3、對歷史成本原則的沖擊。在知識經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的歷史成本原則將會對不斷涌現(xiàn)的新的會記事項感到束手無策。在通貨膨脹的情況下，歷史成本原則已經(jīng)招致來自各方面的尖銳批評。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)以知識資本作為企業(yè)資本源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展動力。對知識資本的計價，按照傳統(tǒng)計價原則，可能只是幾本書的價錢，或是委托培養(yǎng)費以及其他各種取得知識的可證明的實際支出，這無疑會極大歪曲知識資本的價值。

　　4、對資產(chǎn)概念的沖擊。資產(chǎn)是一個企業(yè)所擁有或控制的、可計量的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。企業(yè)的經(jīng)濟資源在工業(yè)經(jīng)濟時代主要指物質(zhì)或財務(wù)資源，通常表現(xiàn)為有形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟資源的主要表現(xiàn)形式為知識資源。知識資源是由人力資源和知識兩部分構(gòu)成，其中人力資源是知識的載體；知識通過人的積累、運用、創(chuàng)新而發(fā)揮作用，是人的創(chuàng)造能力的源泉和動力。把人力資源和知識納入企業(yè)資產(chǎn)的范圍，無疑是對會計觀念的重大挑戰(zhàn)，它意味著傳統(tǒng)的資產(chǎn)概念將被賦予新的含義。資產(chǎn)范圍的擴展，將為會計的核心問題之一——資產(chǎn)計價帶來新的課題。

　　實際上，現(xiàn)在的許多新的會計現(xiàn)象，都對資產(chǎn)定義的擴展提出了要求。如衍生金融工具，它們表現(xiàn)的僅僅是一種契約和要求權(quán)，并且是尚未發(fā)生的事項，這在會計上如何進行確認和計量已成為會記界研究的熱點。

　　三、知識經(jīng)濟要求會計創(chuàng)新

　　面對知識經(jīng)濟對會計的影響，我們的唯一選擇就是迎接時代的挑戰(zhàn)，認真研究會計的科學框架、進行會計創(chuàng)新，以滿足信息經(jīng)濟時代使用者對會計的新要求。我們認為應(yīng)從以下幾方面作好會記創(chuàng)新工作：

　　1、構(gòu)建適應(yīng)知識經(jīng)濟要求的會計模式�，F(xiàn)有的會計模式是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，它不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的要求。因而在新的形勢下，它遇到了許多亟待解決的問題，從會計目標、會計觀念、會計管理體制、會計規(guī)范體系等各個方面，都表現(xiàn)出與知識經(jīng)濟格格不入的傾向。例如自創(chuàng)商譽在傳統(tǒng)的會記系統(tǒng)中是不予反映的，但在知識經(jīng)濟條件下，由知識創(chuàng)新而帶來的企業(yè)價值增加和獲得超額利潤的能力會成為一種較普遍現(xiàn)象。而且企業(yè)的合并或解體也會經(jīng)常發(fā)生，如不在市場交易前確定自創(chuàng)商譽價值，那么在市場交易時的價值確定就會顯得“離譜”。

　　會計模式的構(gòu)建是一個全方位的系統(tǒng)工程，它要求按照知識經(jīng)濟的要求，對會計模式的各個組成要素賦予新的涵義。

　　2、研究和引入新的計量手段。由于知識經(jīng)濟時代會計計量重心要從財務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量問題。傳統(tǒng)的計量手段已不適應(yīng)知識經(jīng)濟要求，因而在計量手段上需要革命性的變化。在會計系統(tǒng)中引入多重計量手段，因不同會計事項性質(zhì)而選擇不同計量手段，似是一條可取之到道。多元化的社會由五彩繽紛的事物組成，強調(diào)獨一無二的計量手段，只能使會計陷入困境。

　　3、盡快將人力資源會計納入財務(wù)會計系統(tǒng)。人力資源會計的研究已有30多年，由于涉及到經(jīng)濟理論、會計理論以及會計計量等一些“禁區(qū)”問題，它仍然未登入財務(wù)會計大堂。知識經(jīng)濟時代的企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應(yīng)是該時代財務(wù)會計的重要內(nèi)容。此外，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)知識資本的時間、空間范圍將比財務(wù)資本要寬廣得多，財務(wù)會計要跟上這種要求，就必須拓寬自己視野，把知識資本延伸到企業(yè)外部范圍的內(nèi)容都納入核算的范圍（如環(huán)境報告等），才符合知識經(jīng)濟的要求。

　　4、變革財務(wù)報告。現(xiàn)行的財務(wù)報告是一種非黑即白的模式（black and white model），即在會計報表中反映的事項會計上可確認，而在其他財務(wù)報告中反映的事項會計上不予確認。美國學者韋爾曼針對這種模式的弊端，提出了一個彩色模式（colour mode）。所謂彩色模式是將財務(wù)報告的內(nèi)容分為5個不同層次，第一層次，即符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計量性的傳統(tǒng)的會計報表內(nèi)容；第二層次，報告那些只符合可定性、相關(guān)性和可計量性的事項（例如自創(chuàng)商譽等）；第三層次，報告那些只符合相關(guān)性、可計量性的事項（如顧客滿意程度等）；第四層次，報告那些只符合相關(guān)性、可靠性和計量性的事項（如風險等）；第五層次，報告那些只符合相關(guān)性的事項（如知識資本等）。按照彩色模式，可以較全面地報告與企業(yè)相關(guān)的各類信息，從傳統(tǒng)財務(wù)報告的墨守成規(guī)中“解套”，較好地適應(yīng)知識經(jīng)濟對會計的要求。

　　知識經(jīng)濟對會計的挑戰(zhàn)是嚴峻的，但同時又給了會計一個創(chuàng)新的機遇。我們有理由相信，會計不會而對知識經(jīng)濟束手無策，它會成為知識經(jīng)濟時代極為重要的角色。