人類正步入一個(gè)以人力資源的取得、開發(fā)、使用為重要因素的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的管理將以人才儲(chǔ)備為前提，以人力資源開發(fā)為導(dǎo)向，以人力資源管理為中心。因而，提供有關(guān)人力資源投資的增減、人力資源價(jià)值大小和人力資源利用效果等方面信息的人力資源會(huì)計(jì)必將成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)主流。

    1人力資源會(huì)計(jì)的涵義

    關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的涵義，主要有以下三種：日本學(xué)者若杉明的定義是：“人力資源會(huì)計(jì)是這樣一種會(huì)計(jì)，它通過(guò)會(huì)計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，測(cè)定和報(bào)告有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)信息，以提供給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及其利害關(guān)系者利用�！�

    美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的定義是：“辨認(rèn)和衡量有關(guān)人力資源的信息，并溝通這種信息給有利害關(guān)系的當(dāng)事人的程序�！备ヌm霍爾茨的定義是：“人力資源會(huì)計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告。”

    歸納上述觀點(diǎn)，人力資源會(huì)計(jì)是把人作為有價(jià)值的資源，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，并提供給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及其利害關(guān)系者利用。

    2人力資源的成本人

    力資源成本是組織為了獲得人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、醫(yī)療、保險(xiǎn)、福利、使用、管理等的費(fèi)用和支出。人力資源成本包括歷史成本和重置成本兩部分。

    2.1　人力資源歷史成本人力資源的歷史成本是企業(yè)、單位取得人力資源時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)值。這時(shí)為了取得人力資源而支付的招募、選拔、雇傭、安置等費(fèi)用，可成為人力資源的原始成本：此外，還應(yīng)包括為提高人員素質(zhì)和技能而支付的培訓(xùn)和繼續(xù)教育費(fèi)用，可成為人力資源的開發(fā)成本。人力資源的一個(gè)重要特點(diǎn)是，在使用過(guò)程中會(huì)消耗許多費(fèi)用，必須支付工資、津貼和各種福利待遇，這一部分費(fèi)用可成為人力資源的消耗成本，這時(shí)人力資源歷史成本的重要組成部分。

    2.2　人力資源重置成本人力資源重置成本是以目前重置人力資源應(yīng)該支出的成本。比如，由于目前受雇的某一職工流出還需要補(bǔ)充一名替代者所發(fā)生的費(fèi)用。這里又包括職務(wù)重置成本和個(gè)人重置成本兩種。職務(wù)重置成本是指用一個(gè)能夠在既定的職務(wù)上提供一組同等服務(wù)的人來(lái)替代該職務(wù)上的人員而現(xiàn)在必須付出的代價(jià)，這是替代既定職務(wù)的任何任職者所能提供的一組服務(wù)的成本。個(gè)人重置成本是指用一個(gè)能夠提供一組同等服務(wù)的人類替代目前雇傭的人而現(xiàn)在必須付出的代價(jià)。這時(shí)用一個(gè)提供同等服務(wù)來(lái)代替某個(gè)人的服務(wù)的重置成本。

    3人力資源成本的會(huì)計(jì)處理

    應(yīng)將人力資源成本納入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

    3.1　人力資源帳戶設(shè)置人力資源源入帳價(jià)值不僅要反映企業(yè)的實(shí)際投資成本，而且更重要的是反映企業(yè)的實(shí)際投資成本，即企業(yè)為取得、開發(fā)、使用人力資源付出的代價(jià)，而且更重要的是要反映人力資源的公允價(jià)值。因此在“無(wú)形資產(chǎn)”下增設(shè)“人力資產(chǎn)”這個(gè)二級(jí)科目，并在這個(gè)二級(jí)科目下分設(shè)兩個(gè)三級(jí)科目：“實(shí)際成本”和“公允價(jià)值調(diào)整差額”明細(xì)科目。其中公允價(jià)值調(diào)整差額=公允價(jià)值—實(shí)際成本兩個(gè)帳戶之和即為人力資源的公允價(jià)值，這樣，“人力資產(chǎn)”帳戶既反映了公允價(jià)值，又反映了企業(yè)付出的實(shí)際成本。將人力資源價(jià)值分設(shè)這兩個(gè)帳戶反映緣于下面兩個(gè)理由：（1）人力資產(chǎn)由于人力資源年齡的增長(zhǎng)以及知識(shí)的老化等原因會(huì)使其價(jià)值逐漸減少而需要進(jìn)行攤銷，而人力資源公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的一種評(píng)價(jià)，而非企業(yè)實(shí)際支出，不能將其全部?jī)r(jià)值進(jìn)行攤銷計(jì)入費(fèi)用類科目，否則會(huì)造成費(fèi)用不實(shí)。只有企業(yè)對(duì)人力資源的實(shí)際投資成本才能進(jìn)行攤銷并計(jì)入費(fèi)用。（2）作為人力資源的所有者—?jiǎng)趧?dòng)者只能依據(jù)公允價(jià)值和實(shí)際成本之差額參與稅后利潤(rùn)的分配。

    3.2　人力資源的入帳價(jià)值確認(rèn)人力資源入帳價(jià)值的確認(rèn)，最常用的計(jì)量方法有兩種：未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法和未來(lái)收益折現(xiàn)法。

    3.2.1　未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法是將一個(gè)職工從錄用到因退休或死亡停止支付報(bào)酬為止預(yù)計(jì)支付的報(bào)酬，按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，作為人力資源價(jià)值。這實(shí)際上反映了人力資源的交換價(jià)值，根據(jù)馬克思的理論，交換價(jià)值是商品價(jià)值的表現(xiàn)形式，價(jià)值是交換價(jià)值的內(nèi)容和基礎(chǔ)。所以，排除市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，交換價(jià)值是可以反映人力資源價(jià)值的。以這種方法確定人力資源價(jià)值符合謹(jǐn)慎性原則。

    3.2.2　未來(lái)收益折現(xiàn)法未來(lái)收益折現(xiàn)法是一種計(jì)量人力資源群體價(jià)值的方法，這種方法的依據(jù)是：人力資源的價(jià)值在于它能提供未來(lái)收益，因此將企業(yè)各期未來(lái)收益折現(xiàn)，然后按人力資源的投資占全部投資的比例求出人力資源所創(chuàng)造的剩余價(jià)值。3.3　人力資源的帳務(wù)處理人力資源的會(huì)計(jì)核算應(yīng)分類進(jìn)行，分為勞動(dòng)者、中級(jí)技術(shù)和管理人員、高級(jí)技術(shù)和管理人員、特別關(guān)鍵性人員（具體指總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、總工程師等人）幾類。

    3.3.1　人力資源視作勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)投資人力資源增加時(shí)按其公允價(jià)值入帳，同時(shí)，按公允價(jià)值與企業(yè)的實(shí)際投資成本之差額貸記“實(shí)收資本”。

    借：無(wú)形資產(chǎn)———人力資產(chǎn)（實(shí)際成本）

    （公允價(jià)值調(diào)整差價(jià)）

        貸：實(shí)收資本銀行存款

    3.3.2　攤銷價(jià)值的會(huì)計(jì)處理首先應(yīng)計(jì)算年攤銷額，其公式為：

    人力資源實(shí)際成本年攤銷額=人力資源實(shí)際成本/職工預(yù)計(jì)工作年限

    人力資源實(shí)際成本月攤銷額=人力資本實(shí)際成本年攤銷額/12每月

    攤銷時(shí)：

   借：管理費(fèi)用———人力資源攤銷

        貸：無(wú)形資產(chǎn)———人力資產(chǎn)（實(shí)際成本）3

    。3.3　人力資源減少的會(huì)計(jì)處理因企業(yè)職工離職、退休、死亡等原因會(huì)導(dǎo)致人力資源減少，此時(shí)應(yīng)作如下處理：若企業(yè)實(shí)際成本已攤銷完畢，則：

    借：實(shí)收資本

        貸：無(wú)形資產(chǎn)———人力資產(chǎn)（公允價(jià)值調(diào)整差）

    若企業(yè)實(shí)際成本未攤銷完，則：

    借：其他業(yè)務(wù)支出

        貸：無(wú)形資產(chǎn)———人力資產(chǎn)（實(shí)際成本）

    同時(shí)：

    借：實(shí)收資本

        貸：無(wú)形資產(chǎn)———人力資產(chǎn)（公允價(jià)值調(diào)整差額）

    若收到離職職工違約金，則：

    借：現(xiàn)金

        貸：其他業(yè)務(wù)收入

    3.3.4　參與分配的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：工資記入成本、費(fèi)用，所以，企業(yè)的稅后利潤(rùn)已不包括分配給職工的工資部分，因此，人力資源參與分配時(shí)應(yīng)扣除已分配的利潤(rùn)部分。即：年末人力資源實(shí)際應(yīng)分配的利潤(rùn)部分　=[（可供分配的稅后利潤(rùn)+工資總額）÷實(shí)收資本]×（人力資本/實(shí)收資本）-工資總額在“利潤(rùn)分配”帳戶下增設(shè)“提取人力資源盈余公積”、“人力資源未分配利潤(rùn)”帳戶；在盈余公積帳戶下增設(shè)“人力資源盈余公積”；增設(shè)“人力資源分紅”帳戶，反映企業(yè)實(shí)付給勞動(dòng)者的實(shí)際利潤(rùn)數(shù)。