近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來，企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)行規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略，越來越多的企業(yè)，走上了并購(gòu)、重組的道路。企業(yè)在并購(gòu)、重組過程中，由于市場(chǎng)因素、技術(shù)更新等影響，固定資產(chǎn)的價(jià)值在不斷變化，按照歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值（我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)原則為歷史成本計(jì)價(jià)）必然不能如實(shí)反映并購(gòu)、重組資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，為了達(dá)成共識(shí)，合作雙方一般都會(huì)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上確定并購(gòu)、重組資產(chǎn)的交易價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)股份制改制、資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、企業(yè)出售、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、租賃、債轉(zhuǎn)股這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也都涉及到進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

　　我們知道，在采用重置成本法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，評(píng)估結(jié)果反映的是資產(chǎn)的重置價(jià)值、成新率、以及按成新率計(jì)算的評(píng)估價(jià)值，而會(huì)計(jì)核算是按照歷史成本計(jì)價(jià)原則反映的是固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值，兩者計(jì)價(jià)原則、反映的價(jià)值狀態(tài)并不相同。由于并購(gòu)、重組完成后新的核算主體要按照評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，那么，在固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值賬務(wù)處理實(shí)務(wù)中，必然存在兩種方法：一種方法是依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，以重置成本反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以重置成本*（1-成新率）反映累計(jì)折舊，以其差額反映固定資產(chǎn)賬面凈值，我們暫且稱這種方法為“總價(jià)法” ；另一種方法是直接以按成新率計(jì)算的評(píng)估價(jià)值作為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不反映累計(jì)折舊，我們暫且稱這種方法為“凈值法”。

　　盡管我們知道，上述兩種方法并不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的平衡以及該項(xiàng)資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提（兩種方法在會(huì)計(jì)報(bào)表反映的固定資產(chǎn)凈值相同；折舊計(jì)提按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定折舊計(jì)提應(yīng)當(dāng)在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提），但是從會(huì)計(jì)報(bào)表可比性的角度去理解，筆者認(rèn)為有必要對(duì)該類業(yè)務(wù)處理作出統(tǒng)一規(guī)定�？紤]到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)便易行、不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀并結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，筆者認(rèn)為在處理這類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以凈值法為宜，即直接采用固定資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的評(píng)估價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不反映累計(jì)折舊。

　　下面，我們就從兩種賬務(wù)處理方法會(huì)計(jì)報(bào)表反映的異同，累計(jì)折舊的計(jì)提，結(jié)合我國(guó)目前相關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，談?wù)劜捎脙糁捣ǖ暮锰帯?/p>

　　一、兩種賬務(wù)處理方法會(huì)計(jì)報(bào)表反映的異同

　　總價(jià)法按照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的重置成本作為固定資產(chǎn)原價(jià)，以重置成本*（1-成新率）作為累計(jì)折舊，以兩者差額反映固定資產(chǎn)凈值。這種方法在會(huì)計(jì)報(bào)表反映上，能夠直觀反映固定資產(chǎn)的新舊程度，可以揭示企業(yè)固定資產(chǎn)的整體使用狀態(tài)。但在評(píng)估資產(chǎn)成新率差異較大時(shí)，這種直觀反映結(jié)果就會(huì)大打折扣；同時(shí)，對(duì)企業(yè)中既有評(píng)估資產(chǎn)又有按照歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)一部分按歷史成本反映，一部分按重置成本反映，也不利于反映企業(yè)的固定資產(chǎn)投資規(guī)模。凈值法直接以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的資產(chǎn)凈值反映固定資產(chǎn)原價(jià)，不反映累計(jì)折舊。這種方法在會(huì)計(jì)報(bào)表反映上，將評(píng)估固定資產(chǎn)假設(shè)為新增固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為評(píng)估資產(chǎn)凈值，簡(jiǎn)便易行。

　　二、兩種賬務(wù)處理方法累計(jì)折舊的計(jì)提

　　我們知道，影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有四個(gè)，一是計(jì)提折舊基數(shù)。計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)原始價(jià)值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提折舊的依據(jù)。二是固定資產(chǎn)折舊年限。三是折舊方法。四是固定資產(chǎn)凈殘值。在實(shí)際工作中，企業(yè)多采用以固定資產(chǎn)的原始價(jià)值作為計(jì)提折舊基數(shù)，考慮殘值率，以直線法（大多為工作年限法），采用分類折舊率計(jì)提累計(jì)折舊。對(duì)于評(píng)估固定資產(chǎn)來說，則應(yīng)以評(píng)估價(jià)值為基數(shù)，考慮尚可使用年限法和殘值率，采用直線法計(jì)提累計(jì)折舊。如果相同類別的資產(chǎn)成新率相近，我們?nèi)匀豢梢钥紤]使用分類折舊率來計(jì)提累計(jì)折舊（即相同類別的資產(chǎn)尚可使用年限基本一致），如果相同類別的資產(chǎn)成新率差異較大，由于其尚可使用年限差異大，我們認(rèn)為此時(shí)應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別認(rèn)定法，而不宜采用分類折舊率。對(duì)總額法來說，評(píng)估固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提既可采用以重置成本為基數(shù)，考慮尚可使用年限，結(jié)合成新率計(jì)算其使用壽命來確定其總體使用年限計(jì)算折舊，也可以直接用其評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，考慮尚可使用年限計(jì)算累計(jì)折舊�？梢灾庇^地看到，直接使用以評(píng)估價(jià)值為基數(shù)，考慮尚可使用年限計(jì)算累計(jì)折舊簡(jiǎn)便易行。對(duì)于凈值法來說，由于會(huì)計(jì)上僅反映資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，以評(píng)估價(jià)值為基數(shù)，考慮尚可使用年限來計(jì)算累計(jì)折舊，操作起來很方便。

　　三、我們目前會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》對(duì)評(píng)估固定資產(chǎn)入賬價(jià)值沒有作出明確規(guī)定，但對(duì)以下幾種固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定，筆者認(rèn)為對(duì)評(píng)估固定資產(chǎn)入賬價(jià)值有借鑒作用：

　　（一）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；

　　（二）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的加上應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

　　2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

　�。�1）同類或類似固定資產(chǎn)存在相似市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)估計(jì)，加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

　�。�2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在相似市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)估計(jì)未來現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值，作為入賬價(jià)值；

　　3、如受捐贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

　�。ㄈ�）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗的余額，作為入賬價(jià)值；

　�。ㄋ模┓秦泿判越灰讚Q入固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》對(duì)上述四種固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定，規(guī)定了舊的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值都要減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗，其市場(chǎng)價(jià)格與重置成本接近，其新舊程度與評(píng)估資產(chǎn)的成新率相近。借鑒這四種固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定，評(píng)估固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理也應(yīng)以凈值法為宜。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，對(duì)于評(píng)估固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從會(huì)計(jì)報(bào)表反映、累計(jì)折舊的提取、相關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來分析，采用凈值法更為適宜。 而且從制度規(guī)定、會(huì)計(jì)報(bào)表可比性角度考慮，對(duì)這類業(yè)務(wù)處理也應(yīng)該作出統(tǒng)一的規(guī)定。