經(jīng)營(yíng)者為了短期的賬面好看，為了實(shí)現(xiàn)任期目標(biāo)，往往會(huì)不顧壞賬風(fēng)險(xiǎn)盲目賒銷。雖然賬面利潤(rùn)增加了，但同時(shí)增大了壞賬的可能性。此外，當(dāng)前壞賬處理方法也不利于經(jīng)營(yíng)者收取舊賬，因?yàn)槭杖∨f賬對(duì)本期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)影響不大，相反，追收舊賬除了難度大外，還耗人、耗力、耗財(cái)，減少當(dāng)期的賬面利潤(rùn)，吃力而不討好。難怪一些企業(yè)班子越換，應(yīng)收款越多，壞賬越大。筆者認(rèn)為，要治好這一怪病，最有效的方法就是提高應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備率以調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

　　在提高壞賬準(zhǔn)備率后，其壞賬對(duì)利潤(rùn)的影響較大，但其影響對(duì)前、后任期的經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)者的前期和后期都是公平的，都有一種壓力和動(dòng)力來加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款的管理、追收。因?yàn)楹笃诘慕?jīng)營(yíng)者在收回前期經(jīng)營(yíng)者所發(fā)生的應(yīng)收款時(shí)，實(shí)際收到的應(yīng)收款在扣除各種追收費(fèi)用后一般都不少于提了壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款，即使小于后者也不至于過大，從而增加或不至于較大幅度減少考核利潤(rùn)，提高追收貨款的積極性。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的前后期考核也是如此。另外，壞賬準(zhǔn)備率提高后，雖然在短期內(nèi)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有影響，但對(duì)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)沒有影響，不會(huì)造成資產(chǎn)流失；相反，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，可以大大減少應(yīng)收款壞賬的可能性。

　　是不是壞賬率越高越好呢？顯然不是。因?yàn)檫^高的壞賬率，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響過大，加重了經(jīng)營(yíng)者的負(fù)擔(dān)，也不利于應(yīng)收款的管理。在確定應(yīng)收款壞賬率時(shí)不能簡(jiǎn)單地以年末應(yīng)收款余額的一定比例來確定，而應(yīng)該考慮各方面因素，其中最重要的有以下二點(diǎn)：

　　1.應(yīng)收款的賬齡。

　　根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，賬齡分半年期、一年內(nèi)、二年內(nèi)、二年以上期四種為宜，壞賬率定在10－40%之間較合適。以下是根據(jù)賬齡確定的壞賬準(zhǔn)備率：

　　賬齡壞賬準(zhǔn)備率半年以內(nèi) 10-15%半年以上一年以內(nèi) 15-20%一年以上二年以內(nèi) 25-30%二年以上 40%可能有人會(huì)認(rèn)為40%的壞賬率高了，其實(shí)二年以上期的壞賬準(zhǔn)備率不算高。因?yàn)樾隆睹穹ā芬?guī)定的訴訟期只有二年，賬齡超過二年的應(yīng)收款收回的可能性大大降低，即使能收回，其費(fèi)用也很大。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)國(guó)際上的收賬公司代企業(yè)追討賬齡二年以上的應(yīng)收款，其傭金就高達(dá)40%. 2.單位應(yīng)收款。

　　一般來說，追收金額小的應(yīng)收款所花費(fèi)用占應(yīng)收款的比例較大，而追收金額大的應(yīng)收款所花的費(fèi)用占應(yīng)收款的比例小些。因此，在根據(jù)單位金額大小來確定壞賬比率時(shí)，應(yīng)按照這樣的原則：對(duì)單位應(yīng)收款金額大的，應(yīng)收款壞賬率宜定低些；單位應(yīng)收款金額小的，壞賬率宜定高些。根據(jù)當(dāng)前實(shí)際情況，壞賬率定在10-30%之間比較合適。

　　2.單位應(yīng)收款金額。

　　壞賬準(zhǔn)備率3萬元以下 30% 3-10萬元 25% 10-50萬元 20% 50-100萬元 15% 100萬元以上 10%由于每單位應(yīng)收款都涉及金額的大小以及賬齡的長(zhǎng)短兩個(gè)因素，因此在確定應(yīng)收款的壞賬比率時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮應(yīng)收款的賬齡和金額。在考慮賬齡時(shí)，應(yīng)以考核期末（如年末、任期末）為考核截止時(shí)點(diǎn)。此外，在確定企業(yè)的壞賬比率時(shí)，應(yīng)將單位內(nèi)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收款剔除。在根據(jù)賬齡和金額大小兩方面因素來確定壞賬率時(shí)，其原則是：金額小的應(yīng)收款，壞賬率往高檔靠；一年以下的應(yīng)收款往低靠，一年以上的應(yīng)收款往高靠，二年以上的應(yīng)收款往最高靠。在確定具體的壞賬準(zhǔn)備率時(shí)，還應(yīng)參考其業(yè)務(wù)性質(zhì)，看是否還有業(yè)務(wù)往來。綜合以上各方面因素，可以得出以下參考的綜合壞賬率：

　　30% 25% 20% 15% 10% 3萬元以下 3-10萬元 10-50萬 50-100萬 100萬以上10-15% 半年內(nèi) 15-30% 15-25% 15-20% 10-15% 10% 15-20% 一年內(nèi) 20-30% 20-25% 20% 15-20% 10-15% 25-30% 二年內(nèi) 30% 25-30% 20-25% 15-25% 10-25% 40% 二年上 40% 40% 40% 40% 40%提高企業(yè)應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備率，初看起來好象增加了壞賬費(fèi)用，減少了企業(yè)利潤(rùn)，給企業(yè)造成損失。其實(shí)，無論從短期看還是從長(zhǎng)期看，都不會(huì)給企業(yè)造成實(shí)際上的損失，相反，還會(huì)促使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款的管理，加速貨款回收，減少爛賬。舉例如下：

　　假定某企業(yè)在現(xiàn)銷情況下，第一年可以銷80個(gè)單位，第二年銷了70個(gè)單位，而在賒銷的情況下，第一年可以銷100個(gè)單位，第二年銷90個(gè)單位，單位售價(jià)為8萬元（凈價(jià)），單位成本為6萬元，財(cái)務(wù)、銷售、管理費(fèi)用固定部分合計(jì)為15萬元。在未提高壞賬率的情況下，第一年有20個(gè)銷售單位應(yīng)收款未收回，其中，12個(gè)銷售單位在半年內(nèi)，8個(gè)單位在一年內(nèi)；第二年收回上年度的半年內(nèi)和一年內(nèi)各2個(gè)單位，并發(fā)生新的應(yīng)收款，半年內(nèi)12個(gè)單位，一年內(nèi)8個(gè)單位。在提高壞賬準(zhǔn)備率的情況下，第一年共有11個(gè)銷售單位的貨款未收回，其中，半年內(nèi)6個(gè)單位，一年內(nèi)5個(gè)單位，增加應(yīng)收款管理追收費(fèi)用5萬元；第二年收回上年的一年內(nèi)5個(gè)單位，半年內(nèi)3個(gè)單位，增加管理追收費(fèi)用10萬元，新發(fā)生9個(gè)銷售單位的應(yīng)收款，其中，半年內(nèi)6個(gè)單位，一年內(nèi)3個(gè)單位。則在賒銷情況下兩種壞賬處理方法的損益情況如下（為計(jì)算簡(jiǎn)便，不考慮增值稅賬務(wù)處理帶來的損益及收回舊賬的機(jī)會(huì)成本）：

　　1.年末按應(yīng)收款余額的3%計(jì)提壞賬額：

　　第一年賬面利潤(rùn) =100×（8-6）-15-20×8×3%×1.17 =179.384（萬元）；

　　第二年賬面利潤(rùn) =90×（8-6）-15-36×8×3%×1.17 =154.8912（萬元）；

　　第二年考核利潤(rùn)=第二年賬面利潤(rùn)+收舊賬收益=154.8912+2×2×8×1.17×（1-3%）=191.208（萬元）。

　　2.在提高壞賬率情況下：

　　第一年賬面利潤(rùn) =100×（8-6）-15-（6×8×l5%+5×8×20%）×1.17-5 =167.216（萬元）；

　　第二年賬面利潤(rùn) =90×（8-6）-15-（6×8×l5%+3×8×20%+3×8×25%）×1.17-10 =133.94（萬元）；

　　第二年考核利潤(rùn) =第二年賬面利潤(rùn)+收舊賬收益=133.94+[5×8×（1-20%）+3×8×（1-15%）]×1.17 =195.248（萬元）。

　　從上述的簡(jiǎn)單例子可以看出，在實(shí)施提高壞賬準(zhǔn)備率后，第一年、第二年的賬面利潤(rùn)比按現(xiàn)行壞賬處理方法的利潤(rùn)有所減少，而在第二年，其考核利潤(rùn)則有所增加。主要是因?yàn)楹笃诘慕?jīng)營(yíng)者收回舊賬可以增加收益。其實(shí)，提高壞賬準(zhǔn)備率不僅對(duì)內(nèi)考核可行，而且向外提供以考核利潤(rùn)代替按當(dāng)前壞賬處理方法處理的賬面利潤(rùn)也是可行的、必要的。因?yàn)楝F(xiàn)有的壞賬處理方法，不能反映壞賬的真實(shí)情況，容易虛增利潤(rùn)，造成更多的應(yīng)收款，更多的爛賬。當(dāng)然，若按提高壞賬率后的利潤(rùn)申報(bào)所得稅，短期內(nèi)會(huì)造成所得稅額減少（若將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅利潤(rùn)分開，就不會(huì)減少所得稅額），但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，只是稅款的遞延問題，且企業(yè)的壞賬減少，會(huì)提高企業(yè)的效益，增加國(guó)家的稅收�？梢姡�提高壞賬準(zhǔn)備率對(duì)國(guó)家、對(duì)企業(yè)都是有利的。

　　編后：該文所述的問題并非深?yuàn)W復(fù)雜，但卻普遍存在，在此，我們姑且不論大幅提高壞賬準(zhǔn)備率的可行性，僅就應(yīng)收款管理而言，的確有細(xì)化和強(qiáng)化之必要。誠(chéng)然，高壞賬準(zhǔn)備率對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說難以承受，況且現(xiàn)行稅法也不允許，但作為一種思路，把它應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理，而不是直接用于會(huì)計(jì)處理，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行“還原”考核，未嘗不可——對(duì)那些應(yīng)收款高企或者陡然大量增加的企業(yè)，其利潤(rùn)是不是該打個(gè)折呢？