從哲學(xué)層面上講，對稱是相對的，不對稱是絕對的。通常情況下，會計核算中性質(zhì)相同但方向相反的會計事項一般應(yīng)當(dāng)保持對稱性，比如固定資產(chǎn)盤盈計入“營業(yè)外收入”、固定資產(chǎn)盤虧計入“營業(yè)外支出”等等。但近年來，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷，企業(yè)會計制度、準(zhǔn)則亦在不斷調(diào)整修改，使得不少業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或類似但方向相反的會計事項，其處理結(jié)果不再保持對稱性。對會計核算不對稱現(xiàn)象進(jìn)行研究，剖析其產(chǎn)生的原因，分析其對微觀經(jīng)濟乃至宏觀經(jīng)濟的影響，對今后會計政策的修訂無疑具有指導(dǎo)、借鑒意義。

　　一、會計核算不對稱及其主要內(nèi)容。

　�。ㄒ唬┩�一會計主體會計核算的不對稱事項此種不對稱事項可以劃分為兩類。一類是在原來會計核算規(guī)定中就呈不對稱，時至今日未作調(diào)整或雖作調(diào)整仍呈不對稱的會計事項，我們不妨稱為“原發(fā)性”不對稱會計事項。比如：1.捐贈。企業(yè)發(fā)生的捐贈支出計入“營業(yè)外支出”，而企業(yè)接收的捐贈收入扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額計入“資本公積”（一般企業(yè)與外商投資企業(yè)在接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理有所差異）。2.債權(quán)債務(wù)的核銷。企業(yè)確認(rèn)的無法收回的債權(quán)即壞賬，無論采用直接轉(zhuǎn)銷法還是備抵法進(jìn)行核算，最終計入的都是“管理費用”，而企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款在原來的會計處理規(guī)定中計入“營業(yè)外收入”，自2001年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后改計入“資本公積”。3.非貨幣性交易。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，支付補價的，不確認(rèn)非貨幣性交易損益，收到補價的，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易收益并計入“營業(yè)外收入”。另一類是在原來會計核算中就呈對稱的，由于新的會計政策出臺，改變了這種對稱性的會計事項，我們不妨稱為“繼發(fā)性”不對稱會計事項。例如：1.債務(wù)重組。1999年施行的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組收益計入“營業(yè)外收入”，債務(wù)重組損失計入“營業(yè)外支出”。2001年執(zhí)行新的債務(wù)重組準(zhǔn)則，將債務(wù)重組收益計入了“資本公積”，而債務(wù)重組損失仍計入“營業(yè)外支出”。2.股權(quán)投資差額。1999年施行的投資準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的差額（即借差）分期攤銷時減少“投資收益”，反之（即貸差）分期攤銷時增加“投資收益”。但財政部2004年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》規(guī)定中，對長期股權(quán)投資差額的借差分期攤銷時仍然減少“投資收益”，而貸差即一次性計入“資本公積”。

　�。ǘ�）不同會計主體會計核算的不對稱事項不同會計主體對同一經(jīng)濟交易或事項的確認(rèn)、計量乃至信息披露也存在不對稱現(xiàn)象，此種不對稱事項可以劃分為五類。一是同一經(jīng)濟交易或事項在對應(yīng)主體之間由于經(jīng)濟解釋不對等而產(chǎn)生的不對稱。例如，A公司將不準(zhǔn)備持有到期的債券投資與B公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，B公司換入債券后打算持有到期，根據(jù)非貨幣性交易準(zhǔn)則，A公司將該項交易確認(rèn)為非貨幣性交易，B公司則確認(rèn)為貨幣性交易。二是由于記賬時間不一致而產(chǎn)生的不對稱。比如一個會計主體將存貨售于對應(yīng)主體時，一旦認(rèn)為其風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移，根據(jù)收入準(zhǔn)則，就不會確認(rèn)銷售成立也就不計量銷售收入，但另一方可能認(rèn)為已經(jīng)承擔(dān)了現(xiàn)實義務(wù)而作為存貨予以計量。三是由于記錄金額不相等而產(chǎn)生的不對稱。如上市公司關(guān)聯(lián)交易中，購貨方將全部存貨計入了存貨成本，而銷售方所確認(rèn)的商品銷售收入?yún)s不能超過所售商品賬面價值的120%或者銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的平均售價。四是由于項目反映不對等而產(chǎn)生的不對稱。如以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，依據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則，債權(quán)方根據(jù)放棄債權(quán)的賬面價值對接受的資產(chǎn)進(jìn)行計量，不確認(rèn)收益或損失，但債務(wù)方將放棄資產(chǎn)賬面價值同償還債務(wù)賬面價值的差額以“資本公積”或“營業(yè)外支出”反映。五是由于信息披露內(nèi)容不一致而產(chǎn)生的不對稱。如或有事項準(zhǔn)則要求表外披露幾乎所有或有負(fù)債（可能性極小且不重要的除外），而或有資產(chǎn)卻只在可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的情況下才予以披露。

　　二、會計核算不對稱產(chǎn)生的原因。

　　會計核算不對稱現(xiàn)象的存在，不僅給學(xué)習(xí)者帶來疑惑，也給會計人員的日常賬務(wù)處理帶來一定麻煩，需要會計人員用心掌握并細(xì)心核算之，唯如此，才能生成質(zhì)量可靠的會計信息。會計核算中產(chǎn)生不對稱現(xiàn)象的原因何在？

　�。ㄒ唬┮�(guī)則使然。規(guī)則即會計準(zhǔn)則和會計制度，人們對同一交易或事項完全可以作出不同的會計處理規(guī)定，當(dāng)然這種規(guī)定是合乎道理并被認(rèn)為是恰當(dāng)?shù)摹＝?jīng)濟生活中這樣的例子很多，比如個人購買債券，稅法規(guī)定購買國債的收益免征個人所得稅，而購買公司債券的收益就需要交納個人所得稅。另外，規(guī)則并非一成不變的，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷，政府管理部門需要根據(jù)會計目標(biāo)的要求對會計政策進(jìn)行修訂完善，以便使會計信息更加滿足使用者的決策需要、更加符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。

　　（二）基于穩(wěn)健性的考慮。穩(wěn)健性原則是會計核算的一條基本原則，要求會計人員在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持清醒的“頭腦”，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用，以便對企業(yè)存在的風(fēng)險加以合理估計，有利于在風(fēng)險實際發(fā)生之前防范并化解風(fēng)險，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，從而保護(hù)會計信息使用者的合法權(quán)益�！袄^發(fā)性”不對稱會計事項的例子中，大多是將原來計入損益的項目改計入“資本公積”即所有者權(quán)益項目，換言之，將原本在損益表中揭示的信息轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表中呈報，其目的就是給那些諸如通過債務(wù)重組等手段獲取巨額利潤、粉飾會計報表的公司“斷奶”。比如鄭百文重組案中，債權(quán)人信達(dá)公司與債務(wù)人鄭百文于2000年最后一天在重組協(xié)議中免除了其1.5億元的債務(wù)，若按舊準(zhǔn)則，1.5億元可全部確認(rèn)為債務(wù)重組收益，將對利潤產(chǎn)生重大影響，誤導(dǎo)投資者和報表使用者，于是財政部明令鄭百文不能將1.5億元確認(rèn)為收益，按新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組收益全部計入“資本公積”，這樣一來，鄭百文自然得不到任何債務(wù)重組收益。又如，針對一些上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易操縱利潤，財政部規(guī)定“上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理”，從而導(dǎo)致了交易雙方會計處理的不對稱。

　　三、會計核算不對稱的經(jīng)濟后果。

　　會計核算存在的不對稱現(xiàn)象，對微觀經(jīng)濟和宏觀經(jīng)濟都會產(chǎn)生嚴(yán)重的后果（趙西卜，2004）。舉例來說，出售存貨的企業(yè)和購買存貨的企業(yè)可能將存貨都反映在各自賬面上，如以支出法進(jìn)行GDP核算，將存貨視為特殊投資必然導(dǎo)致GDP重復(fù)計算，如以收入法進(jìn)行GDP核算，因出售存貨方未能體現(xiàn)其銷售利潤而使GDP漏計，總之都會導(dǎo)致GDP數(shù)據(jù)失實，如果出售存貨和購買存貨的企業(yè)均納入企業(yè)集團合并范圍，合并報表中也無法將其抵銷，從而夸大企業(yè)集團的資產(chǎn)總量，導(dǎo)致合并的會計信息失真；再比如，企業(yè)將接受捐贈的非限定用途的資產(chǎn)轉(zhuǎn)手對外捐贈，在反映“資本公積”的同時又反映了“營業(yè)外支出”，這種逆向交易的內(nèi)部不對稱，不僅導(dǎo)致會計信息在一定程度上不能真實、全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同樣給會計報表合并時的抵銷帶來困難。

　　由此可見，會計核算的不對稱不僅導(dǎo)致微觀會計信息失真、業(yè)務(wù)核算繁瑣，而且還會導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟信息失實，如果需要編制合并會計報表，也增加了編制的難度。

　　四、完善會計核算對稱性的政策建議。

　　綜上所述，為解決頻頻發(fā)生的盈余操縱和粉飾會計報表的實際情況，將不少具有損益性質(zhì)的內(nèi)容計入了“資本公積”，這種不得以而采取的措施，給人一種“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的感覺。出于穩(wěn)健性考慮，不同會計主體對同一交易或事項的確認(rèn)和計量采取不對稱處理，亦給宏觀經(jīng)濟管理帶來一定的后果。為此筆者建議：

　�。ㄒ唬┓e極創(chuàng)造條件推進(jìn)會計核算的對稱處理。隨著我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)步推進(jìn)，生產(chǎn)資料市場和產(chǎn)權(quán)交易市場必將不斷完善，當(dāng)各項交易能夠達(dá)到市場化運作的時候，公允價值才能還以本來面目，此時就可以對相關(guān)準(zhǔn)則或制度進(jìn)行修訂，比如將債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易價差等直接計入損益，就會使得現(xiàn)行的相關(guān)會計核算保持對稱性。

　�。ǘ�）將會計核算的對稱性作為會計準(zhǔn)則和會計制度設(shè)計的原則之一納入會計概念框架內(nèi)，豐富會計準(zhǔn)則的理論和方法體系，以盡可能減少或消除會計核算的不對稱現(xiàn)象。在不影響穩(wěn)健性原則運用的前提下，應(yīng)當(dāng)堅持對稱性會計處理，比如，為避免非貨幣性交易中雙方記賬金額不對等的情況，可以考慮換入資產(chǎn)以公允價值作為計量基礎(chǔ)，公允價值與賬面價值的差額反映為企業(yè)的損失或資本公積。

　�。ㄈ�）會計核算與宏觀經(jīng)濟核算應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)。雖然企業(yè)會計核算與國家宏觀經(jīng)濟核算的目的不同，但宏觀決策所需信息的大部分來源于會計信息，因此，制定會計準(zhǔn)則和會計制度時，不同會計主體對同一交易或事項的初始確認(rèn)和計量應(yīng)當(dāng)保持對稱性，以使會計信息既能滿足微觀主體決策需要，又能滿足國家宏觀經(jīng)濟管理需要。