在1998年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）中，對長期股權(quán)投資差額的計(jì)算、攤銷期限、賬務(wù)處理等會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了規(guī)定。筆者通過教學(xué)與實(shí)務(wù)工作，對股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理有自己的理解。

　　股權(quán)投資差額是投資者在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額（被投資單位所有者權(quán)益份額，以下簡稱份額）的差額。股權(quán)投資差額形成的主要原因是投資者在證券市場向第三方購買股權(quán)時(shí)，購買價(jià)格高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有份額。這是投資過程投資雙方共同自愿形成的結(jié)果。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，長期股權(quán)投資的權(quán)益法下，把投資雙方視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的整體，對投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額采取的處理方法是：投資支付的價(jià)款高于應(yīng)享有份額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)減投資成本；投資支付的價(jià)款低于應(yīng)享有份額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增投資成本。使“投資成本”科目的數(shù)額等于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。目的是使會(huì)計(jì)信息能真實(shí)地反映投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有份額的關(guān)系，也使投資者對自己投資所付價(jià)款的多少做到心中有數(shù)。如果投資時(shí)支付的價(jià)款大于應(yīng)享有的份額，意味著該項(xiàng)投資將來應(yīng)有較大的投資回報(bào)（投資收益）來彌補(bǔ)投資時(shí)多付價(jià)款的“損失”；如果投資時(shí)支付的價(jià)款小于應(yīng)享有的份額，則意味著該項(xiàng)投資將來得到的投資回報(bào)較小，投資時(shí)少付的價(jià)款應(yīng)作為一種收益分期計(jì)入投資收益。因此，《準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)按一定的期限平均攤銷股權(quán)投資差額，計(jì)入損益。但是，《準(zhǔn)則》又規(guī)定：權(quán)益法下，“在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零的，或者確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資成本以下的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷�！逼浔疽馐牵涸谶@種情況下，投資成本已不能保留。但是，如前所述，如果投資時(shí)支付價(jià)款大于應(yīng)享有份額，投資后又由于被投資企業(yè)發(fā)生虧損而使投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資成本以下，甚至零，說明投資方的投資決策失誤，投資時(shí)多付的價(jià)款不但不能由投資后的投資收益得到補(bǔ)償，反而繼續(xù)發(fā)生投資損失，該項(xiàng)投資的股權(quán)投資差額當(dāng)然不能繼續(xù)攤銷，其損失不能由企業(yè)的經(jīng)營損益負(fù)擔(dān)；如果投資時(shí)支付的價(jià)款小于應(yīng)享有份額，出現(xiàn)上述情況是投資企業(yè)已有的“預(yù)感”，應(yīng)繼續(xù)攤銷該項(xiàng)股權(quán)投資差額并計(jì)入投資收益，以彌補(bǔ)由于被投資企業(yè)虧損而發(fā)生的投資損失。而《準(zhǔn)則》對上述兩種情況“一視同仁”，顯然不夠合理。