筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)不同企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求做出區(qū)分。理由如下：

　　1、不同類(lèi)型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者存在區(qū)別，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)程度不同，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也不同，會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容理應(yīng)有所不同。我們知道，報(bào)表附注中的部分內(nèi)容是由于企業(yè)有些交易或事項(xiàng)，雖對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者具有決策相關(guān)性，但由于這些交易或事項(xiàng)不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的要求，因而不能在報(bào)表內(nèi)得到反映，只能通過(guò)報(bào)表附注的方式予以揭示。由此可見(jiàn)，相關(guān)性是這些交易或事項(xiàng)必須被報(bào)表附注披露的主要原因。然而，決策相關(guān)性是以具體信息便用者為對(duì)象的。不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者的組成是有區(qū)別的，他們決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)也不相同。如：上市公司的股東組成具有數(shù)量巨大、在時(shí)間和空間上較分散等特征，另外還存在大量隨機(jī)性的潛在投資者，而非上市公司的股東組成一般地說(shuō)數(shù)量與分散程度都有限，其潛在投資者的隨機(jī)性不大。他們?cè)跊Q策時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)不同由此產(chǎn)生：上市公司中小股東從成本效益角度考慮主要依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息，因而報(bào)表附注內(nèi)容應(yīng)盡可能詳實(shí)；而非上市公司股東決策往往并非主要依賴(lài)于會(huì)計(jì)信息，如其潛在投資者一般會(huì)通過(guò)詳細(xì)的實(shí)地調(diào)研，決定是否投資。

　　2、從企業(yè)（股東）價(jià)值最大化目標(biāo)出發(fā)，區(qū)分不同企業(yè)報(bào)表附注內(nèi)容也是必要的。報(bào)表附注內(nèi)容如果不加區(qū)分，在經(jīng)濟(jì)上是不合理的。因?yàn)椋海?）必須被報(bào)表附注披露的許多交易或事項(xiàng)，需要高水平的職業(yè)判斷，這無(wú)疑會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出過(guò)高要求，加大企業(yè)成本；（2）過(guò)分嚴(yán)格的披露要求還會(huì)泄露企業(yè)的某些行動(dòng)計(jì)劃、商業(yè)秘密，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為提出了更高要求，給企業(yè)帶來(lái)不必要的競(jìng)爭(zhēng)成本。

　　3、法律責(zé)任�！稌�(huì)計(jì)法》第19條規(guī)定：“單位提供的擔(dān)保、末決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明”。但是，倘若不加區(qū)分地要求所有企業(yè)統(tǒng)一按照股份公司會(huì)計(jì)制度進(jìn)行披露，將抬高了“合法性”要求的門(mén)檻，增加企業(yè)因此被訴訟的可能性，擴(kuò)大企業(yè)當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表方面的法律責(zé)任。

　　4、從我國(guó)具體的會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，如果不加區(qū)分地統(tǒng)一嚴(yán)格規(guī)定，可能還會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本身而言，嚴(yán)格而詳實(shí)的報(bào)表附注披露要求雖有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)尚不能令人滿(mǎn)意，報(bào)表附注中的內(nèi)容又大都取決于主觀職業(yè)判斷，因此，統(tǒng)一的規(guī)定更可能適得其反地使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。另外，我國(guó)目前的法律環(huán)境下，法不責(zé)眾亦可能便會(huì)計(jì)制度的可行性大打折扣，損害會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性。

　　綜上所述，筆者建議：

　　1、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露可分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩大類(lèi)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及國(guó)有企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模參照有限責(zé)任公司的規(guī)定或者作為小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行處理。

　　2、有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露應(yīng)在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定基礎(chǔ)上適當(dāng)簡(jiǎn)化，取消“少數(shù)股東損益”等股份有限公司特有的說(shuō)明項(xiàng)目。另外，還可考慮將其中一些需要較高職業(yè)判斷水平的項(xiàng)目，如承諾事項(xiàng)的說(shuō)明等適當(dāng)簡(jiǎn)化或予以豁免。