隨著經濟發(fā)展和會計改革的不斷深化，計量屬性的運用已經呈現(xiàn)多樣化。為提高會計信息的質量，基本準則對會計計量屬性做出了統(tǒng)一規(guī)范，現(xiàn)值計量就是其中之一。在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

　　一、影響現(xiàn)值計量的相關因素

　　在進行會計計量時，必須解決計量的目的和計量屬性的選擇問題。按照傳統(tǒng)的會計慣例，會計計量通常是采用某種可以觀察到的并由市場決定的金額，比如實際收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是當我們無法獲得這種可以在活躍市場觀察到的金額的信息時，只能轉而使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產或負債。由于未來現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的期間里，因此在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經濟差異。由于現(xiàn)值計量能夠容易區(qū)分出那些看似相同而實際上不同的現(xiàn)金流量，所以比未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量能夠提供與決策更相關的信息。

　　從新準則中我們可以看出，使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值，即公允價值的各種要素需要用現(xiàn)值來計量，這些要素包括五個方面：（1）估計未來現(xiàn)金流量，或者在更復雜的情況下，估計發(fā)生在不同時點的一系列的未來現(xiàn)金流量；（2）預期這些現(xiàn)金流量在金額和時點的可能發(fā)生的各種變動；（3）貨幣的時間價值用無風險利率來表示；（4）包含于資產或負債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素。

　　二、現(xiàn)值計量在我國會計準則中的運用

　　在2000年以前發(fā)布的會計制度和相關準則中未使用現(xiàn)值計量屬性。1992年發(fā)布的企業(yè)會計準則和分行業(yè)的企業(yè)財務會計制度中主要確定了兩種計量屬性，歷史成本計量屬性和現(xiàn)時成本（重置成本）計量屬性，其中歷史成本計量屬性處于核心地位。在以后的幾年中又引入了現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值兩種計量屬性，而現(xiàn)值計量屬性在2000年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新頒布實施的會計準則中，現(xiàn)值計量的運用則體現(xiàn)得非常明顯。

　　1.固定資產�！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產》第八條規(guī)定：購買固定資產的價款超過信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

　　例如，某企業(yè)采用延期付款方式購入不需要安裝設備一臺，該設備無現(xiàn)款價格約定每年末付款100000元，分10年付清，共付1000000元。購置該設備時的市場利率為10％。經計算該設備共10期遞延付款的現(xiàn)值為614460元（查普通年金10年10％的現(xiàn)值系數(shù)為6.1446，10000 0×6.1446=614460），所以該項設備的入賬成本為614460元。具體會計處理是：

　　取得該項設備并交付使用時，按入賬成本614460元，借記“固定資產”戶，按實際支付的價款1000000元，貸記“長期應付款”賬戶；按二者之間的差額，借記“未確認融資費用”賬戶。未確認融資費用應當在信用期間內進行分攤。即

　　借：固定資產614460

　　　　未確認融資費用385540

　　　　貸：長期應付款1000000

　　2.資產減值�！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產減值》第六條規(guī)定：資產存在減值跡象的，應估計其可收回金額。可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這里兩者中的前者可稱為銷售凈價，后者可稱為使用價值。使用價值的運用就是現(xiàn)值計量屬性的體現(xiàn)。

　　3.租賃。《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第11條規(guī)定：在租賃期開始日，承租人當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產的入賬價值。這里一旦出現(xiàn)后者較低的情形，就意味著資產計價在一定程度引入了現(xiàn)值計量屬性。

　　4.﹚金融工具確認和計量�！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第42條規(guī)定：以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應該注意的是，這里的預計未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信用損失。在預計該現(xiàn)值時，應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值，取得或出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除。短期應收款的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　該準則第45條規(guī)定：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金資產當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。需要強調的是金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

　　三、對我國運用現(xiàn)值計量的思考

　　1.采用現(xiàn)值計量屬性的意義。

　　（1）對歷史成本原則的修正。歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，除法律、法規(guī)和我國統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。從這一原則已經被公認為傳統(tǒng)會計計量的核心。但是，這一計量屬性也帶來了一定麻煩：一是有悖于會計信息的相關性，因為信息使用者的決策總是面向未來的，所以歷史成本計量有時甚至會誤導會計信息使用者做出錯誤的決策。二是有悖于資產的定義，因為資產是“能夠帶來預期經濟利益的經濟資源”，但歷史成本原則強調的是過去。而現(xiàn)值計量屬性主要是根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行資產或負債的計量，它既符合資產的定義，也有助于信息使用者面向未來進行決策，從而在一定程度上修正了歷史成本原則。

　�。�2）使財務會計從面向過去轉變?yōu)橄蛎嫦蛭磥戆l(fā)展。傳統(tǒng)財務會計主要提供的都是面向過去的歷史信息，這在很大程度上阻礙了財務會計的發(fā)展。人們難以通過財務會計資料直接獲得有關企業(yè)未來價值方面的信息，當會計信息使用者有這方面的需要時，只能借助于其他的學科或自己的主觀預測。而引入現(xiàn)值計量屬性就能更多地提供有關未來現(xiàn)金流量的信息，這對信息使用者來說有時比已實現(xiàn)的利潤更為重要，因為現(xiàn)金流量才是投資者的最終目標，從而使財務會計在面向未來方面大大的前進一步�，F(xiàn)值計量所提供的未來現(xiàn)金流量可以給財務管理和管理會計的決策提供有用的信息。

　�。�3）提高財務人員的理財意識�，F(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時間價值的價值量。我國目前的財務人員很少關注時間價值，這必然會影響到企業(yè)的日常理財活動，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風險較大時，會給企業(yè)帶來一定的損失。采用現(xiàn)值計量屬性可以使財務人員加深對貨幣時間價值的認識，提高自身的理財意識和水平。

　　2.我國推行現(xiàn)值計量的障礙。要想在我國現(xiàn)行會計制度和會計準則中廣泛采用現(xiàn)值計量屬性還不太現(xiàn)實，就其原因主要有以下幾個方面：

　�。�1）現(xiàn)值計量屬性自身存在不足�，F(xiàn)值計量屬性的致命缺陷是主觀性強，并因此影響了它的可靠性。在確定某項資產的貼現(xiàn)值時，必須先確定以下四個因素：資產尚可使用年限、某資產可能產生的預計凈現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)金流量流入企業(yè)的具體時間以及折現(xiàn)率。這些因素都存在一定的不確定性，通常只能靠主觀預計。預計凈現(xiàn)金流量是多少以及何時流入，很難找到客觀的、令眾人信服方法，因此主觀隨意性可想而知，而且不同的會計人員的主觀估計也會產生很大的差異。另外，由于現(xiàn)金流量事實上都是在未來期間均勻地發(fā)生，而計算現(xiàn)值時預計凈現(xiàn)金流量又只能按照時點來表述，于是通常只能假設凈現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，從而導致現(xiàn)值偏小。正是由于以上原因，使得那些已經在我國現(xiàn)行會計準則中被規(guī)定可以采用現(xiàn)值計量屬性的經濟事項，也多數(shù)停留在理論上，在實際計量中運用很少。

　　（2）傳統(tǒng)會計與現(xiàn)值計量屬性在某些方面還不能融為一體�，F(xiàn)值計量作為一種嘗試與以歷史成本計量為核心的傳統(tǒng)會計的調和是一個漫長的過程。比如：用現(xiàn)值計量所得的收益與傳統(tǒng)會計收益是不一致的；現(xiàn)行會計原則諸如客觀性原則、歷史成本原則等都不能接納現(xiàn)值計量屬性；現(xiàn)值計量的主觀性導致其不宜用于對外披露的財務報表。凡此種種都影響現(xiàn)值計量的廣泛運用。

　�。�3）我國會計人員的專業(yè)素養(yǎng)還不足以支撐現(xiàn)值計量屬性的廣泛使用。目前，我國會計人員數(shù)量巨大，層次參差不齊，總體來說知識結構單一，職業(yè)判斷水平較差。大多數(shù)的會計人員只熟悉簡單的會計核算，甚至由于會計分工的原因而只熟悉非常少的經濟業(yè)務的核算，而基本上不具有時間價值和風險等基本財務觀念，這就導致對現(xiàn)值計量屬性理解不夠，運用起來自然就難。另外，現(xiàn)值計量屬性需要對未來諸多因素進行主觀判斷，對職業(yè)判斷水平的要求較高，但是，我國的現(xiàn)實是很多會計人員這種會計職業(yè)判斷的能力有待提高，這進一步增加了現(xiàn)值計量屬性計量結果的不可靠性。

　　現(xiàn)值計量屬性在理論上優(yōu)點突出，在實踐中卻困難重重，要想獲得更大的發(fā)展，還應該在研究對某項資產或負債進行計量時，如何清楚地確定與之相關的未來現(xiàn)金凈流量，以及如何提高會計人員綜合素質等方面進一步加強研究。