去年12月底，財政部發(fā)布了《財政部會計信息質(zhì)量抽查公告》（第二號）（以下簡稱“二號公告”），公布了對抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)責任人員的處理情況。閱后不禁為之稱快，它再次向國人展示了主管部門對會計信息“打假”的決心、手段、力度、結(jié)果。值此新《會計法》實行前大力宣傳之際。筆者擬援引“二號公告”的內(nèi)容，對國有企業(yè)會計信息失真的特點及成因進行概括，并對其揭示做出探討，借此為 會計“打假”助威、盡力，并希望有益于注冊會師對國有企業(yè)會計信息的社會監(jiān)督。

　　一、國有企業(yè)會計信息失真的特點

    依據(jù)“二號公告”所披露的違紀單位的主要違紀事實，當前國有 企業(yè)會計信息失真的特點可歸類概括如下：

　　1.虛增利潤、掩蓋虧損。有7家存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，占39％，表明國有企業(yè)浮夸現(xiàn)象突出。

　　2.侵占流轉(zhuǎn)稅款。占39％的國有企業(yè)中存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，表明國有企業(yè)違紀單位逃避剛性較強的流轉(zhuǎn)稅情況十分嚴重，加強流轉(zhuǎn)稅征管刻不容緩。

　　3.設置賬外賬、私設“小金庫”。有3家存在此類問題，占17％，表明國有企業(yè)存在逃避銀行監(jiān)督、躲避宏觀檢查的現(xiàn)象。

　　4.隱瞞利潤、逃避企業(yè)所得稅。占17％的國有企業(yè)存在此類問題，表明國有企業(yè)侵占國家稅款的現(xiàn)象嚴重。

　　5.基礎管理薄弱、財務管理混亂。11％的國有企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象，表明加強對國有企業(yè)的會計管理基礎工作的檢查仍不能忽視。

　　二、國有企業(yè)會計信息失真的成因

    虛報浮夸、掩蓋國有資產(chǎn)流失是國有企業(yè)會計信息失真的“特色”之所在。下面試具體分析其一般的成因。

　　1.地方政府和企業(yè)主管部門要政績。為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績”，有的地方政府和企業(yè)主管部門的負責人熱衷于搞浮夸，通過對企業(yè)實行效益目標、扭虧增盈考核等形式來給企業(yè)下達效益指標。當企業(yè)完不成目標任務時，又有意識地引導企業(yè)虛報利潤，隱瞞虧損。此即流行的所謂“市長利潤、縣長利潤”……。

　　2.企業(yè)領導要政績。與上述第一種成因相對應，企業(yè)經(jīng)濟效益考核指標經(jīng)常與企業(yè)領導者個人的切身利益掛勾，從而導致了企業(yè)領導的短期行為，而置企業(yè)的長遠發(fā)展及職工利益于不顧。于是乎在迎合地方政府和主管部門心意的前提下，自己也得到了所謂“目標管理獎”、“扭虧增盈獎”、“超額分成獎”o 3.企業(yè)要形象。非虧損企業(yè)的“良好”形象能使企業(yè)多方受益：其 一，與業(yè)務單位打交道時，在客戶心目中留下良好形象；其二，有利 于爭取國家項目、銀行貸款、其它企業(yè)貸款擔保；其三，有利于多吸 引外資、壯大自身實力。

　　4.會計監(jiān)督機制不健全。上級有關監(jiān)督部門工作不深入，片面地只從企業(yè)會計報表反映的效益來看企業(yè)領導的業(yè)績，使得一些企業(yè)的領導以維護企業(yè)自身利益為名，指使企業(yè)財務人員做假賬。從而就出現(xiàn)了個別企業(yè)實際效益年年滑坡、企業(yè)領導收入年年增加的現(xiàn)象。

　　三、國有企業(yè)會計信息失真的揭示

    對國有企業(yè)出現(xiàn)的虛增利潤、掩蓋虧損的現(xiàn)象，可通過具體的會計技術(shù)性處理來予以揭示，總體來說可按照先明后暗、先易后難的順 序展開。現(xiàn)在分別予以簡述如下：

　　1.關注待處理及待攤銷項目的余額。從會計理論來看，待處理及待攤銷的項目，雖然會計科目的屬性是資產(chǎn)類賬戶，但從實際的經(jīng)濟意義上看，它們與實物性資產(chǎn)存在很大的區(qū)別。企業(yè)不會在以后的會計年度中；因擁有這些資產(chǎn)而收益，‘它們在“資產(chǎn)負債表”中的存在只是權(quán)責發(fā)生制原則使然。如果說待處理及待攤銷項目對以后會計年度存在影響的話，那就是它們可以起到抵稅和增加現(xiàn)金流量的作用。一般說來，在通常情況下“待處理流動資產(chǎn)凈損失”、“待處理固定資產(chǎn)凈損失”和“固定資產(chǎn)清理”三個項目在年度會計報告中很少存在余額。如果某企業(yè)的年度“資產(chǎn)負債表”中存在著數(shù)額較大的上述三個項目，則表明該企業(yè)在很大程度上可能存在操縱會計利潤的行為，而且通常情況下都是虛增了以前年度的利潤，或隱瞞了以前年度的虧損。這三個項目猶如“不定時炸彈”，一旦按相關會計政策進行處理時，就會嚴重影響到企業(yè)以后年度的經(jīng)濟效益。筆者從有關媒體中注意到。一家在上海已經(jīng)上市7年之久的上市公司。為了虛增企業(yè)規(guī)模和注冊資本，競?cè)辉凇按�處理流動資產(chǎn)凈損失”項目中列示了4.9329億元。對此，注冊會計師在1997、1998年度連續(xù)出具了保留意見。時至今日，該企業(yè)所謂“歷史遺留問題”仍未得到解決。

　　2.關注相關攤銷性費用的攤銷情況。我們除了要關注上述三個項目的余額外，還要關注相關攤銷性資產(chǎn)的攤銷情況。這其小包括“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)，，、”遞延資產(chǎn)“、”待攤費用“、”預提費“五個項目。對此，可根據(jù)企業(yè)的相關會計政策，結(jié)合企業(yè)”現(xiàn)金流量表“補充資料的相關項目做出判斷。具體說來，可根據(jù)”現(xiàn)金流量表“補充資料的”固定資產(chǎn)折舊“、”無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷“項目的數(shù)額。分別結(jié)合上述五個項目的年初與年末的平均數(shù)，對各該項費用的年度攤銷率做出分析。如果據(jù)此所計算出的各項費用的攤銷率，大大低于企業(yè)會計政策所規(guī)定的比率。則說明企業(yè)存在著虛增利潤或隱瞞虧損的現(xiàn)象。對此應做出進一步的分析。

　　3.關注“財務費用”計提的可靠程度。由于歷史的原因，國有企業(yè)的負債率均較高，“財務費用”往往形成了企業(yè)沉重的負擔。有的企業(yè)為了虛增利潤或掩蓋虧損，往往改變利息費用的列支渠道，即少列“財務費用”的發(fā)生額。對此，可依據(jù)“現(xiàn)金流量表”補充資料的“財務費用”項目的數(shù)額，與企業(yè)“資產(chǎn)負債表”中的“短期借款”數(shù)額進行比較。如果所得比例與同期正常銀行借款的利率相差較大，則說明企業(yè)存在虛增利潤或掩蓋虧損的現(xiàn)象。同時還可結(jié)合“資產(chǎn)負債表”中“預提費用”的數(shù)額，對企業(yè)的欠息情況作出判斷。

　　4.關注“存貨周轉(zhuǎn)率”。該指標一般說來反映了企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或 提供的勞務的暢銷程度。如果依據(jù)“利潤表”中“產(chǎn)品銷售成本”項目的數(shù)額和“資產(chǎn)負債表”中“存貨”項目的年初與年末的平均數(shù)額所計算出的比率極低，則說明企業(yè)存在少結(jié)轉(zhuǎn)“產(chǎn)品銷售成本”而虛增利潤或掩蓋虧損的問題。對此可結(jié)合存貨的實際盤點結(jié)果作出進一步的驗證。

　　按照上述四個由明到暗、由簡到難的順序。就可以對國有企業(yè)的 虛增利潤或隱瞞虧損的問題，作出初步的定性判斷，并由此展開實質(zhì) 性的定量分析，將問題查個水落石出。