一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)里三門并列的核心課程，但事實(shí)上從內(nèi)容到方法體系，三個(gè)學(xué)科之間存在邊界交叉、內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。這種局面不利于大會(huì)計(jì)學(xué)科體系結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，同時(shí)三個(gè)學(xué)科自我完善的縱向研究也存在較為嚴(yán)重的重復(fù)現(xiàn)象，導(dǎo)致研究資源浪費(fèi)，給會(huì)計(jì)教學(xué)帶來(lái)困難。本文試圖探討造成三個(gè)學(xué)科內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜、重復(fù)交叉的根源，希望能對(duì)重新界定各學(xué)科的內(nèi)容有所啟發(fā)。

　　一、三學(xué)科的內(nèi)容體系交叉重復(fù)的現(xiàn)狀

　　目前，就一般教科書而言，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容包括投資管理（包括長(zhǎng)期、短期），融資管理、損益管理、日常資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)控制。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括成本基礎(chǔ)知識(shí)、成本計(jì)算、成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算、成本分析、成本控制。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括：成本性態(tài)、變動(dòng)成本計(jì)算、本量利分析、經(jīng)營(yíng)決策、資本支出決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、存貨的計(jì)劃控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等。由此，可以發(fā)現(xiàn)：

　　1.就方法體系而言，除成本計(jì)算、核算外，三個(gè)學(xué)科中采用的方法較為相似，都是采用數(shù)量分析性方法，從動(dòng)態(tài)上來(lái)掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的資金流動(dòng)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行事前規(guī)劃與事中控制，以提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

　　2.管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理完全重復(fù)：（1）與成本相關(guān)的部分如成本性態(tài)、變動(dòng)成本計(jì)算、本量利分析、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算中的成本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等與成本會(huì)計(jì)中的成本分類、成本計(jì)算、成本計(jì)劃、成本控制等相互重復(fù)。（2）其他內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理重復(fù)，如短期經(jīng)營(yíng)決策、存貨計(jì)劃和控制與流動(dòng)資產(chǎn)管理的部分內(nèi)容，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)與財(cái)務(wù)控制，資本支出決策與固定資產(chǎn)投資管理等，重復(fù)現(xiàn)象都比較明顯。

　　3.成本會(huì)計(jì)中的成本控制與財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)控制也有重復(fù)，如責(zé)任成本、目標(biāo)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、預(yù)算制度等。

　　二、三學(xué)科形成發(fā)展的過(guò)程、歷史背景及理論基礎(chǔ)分析

　?。ㄒ唬┤龑W(xué)科形成發(fā)展的過(guò)程與歷史背景

　　財(cái)務(wù)管理學(xué)形成與發(fā)展歷程，可大致分為三個(gè)階段：（1）“傳統(tǒng)理財(cái)”階段，從時(shí)間上看，是從十九世紀(jì)中葉至本世紀(jì)30年代；（2）“綜合理財(cái)”階段是從本世紀(jì)30年代至本世紀(jì)50年代；（3）“現(xiàn)代理財(cái)”階段是始于本世紀(jì)60年代。（注釋：余緒纓：《企業(yè)理財(cái)學(xué)》，廈門大學(xué)出版社。）管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展可以劃分為兩個(gè)階段：①早期管理會(huì)計(jì)從本世紀(jì)20年代至50年代；②現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)則在本世紀(jì)50年代至現(xiàn)在。（注釋：李天民：《管理會(huì)計(jì)的興衰》序，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。）成本會(huì)計(jì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，先后經(jīng)歷了早期成本會(huì)計(jì)（1880～1920年）、近代成本會(huì)計(jì)（1921～1945年）、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)（1945年以后）（注釋：王盛祥等：《成本會(huì)計(jì)學(xué)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社）三個(gè)階段。由此，也就可以將三學(xué)科的發(fā)展概括為以下三個(gè)階段：

　　第一階段由十九世紀(jì)中后期至二十世紀(jì)20～30年代。這一階段是隨著股份公司的出現(xiàn)而開始的，而工業(yè)革命則起了極大推動(dòng)作用。這時(shí)企業(yè)大多處于發(fā)展壯大時(shí)期，市場(chǎng)開始出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)，至本世紀(jì)初，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的金融市場(chǎng)已初具規(guī)模，隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的行業(yè)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)需要籌集更多的資金。因此，一方面形成了以資金籌集和有關(guān)證券發(fā)行為核心內(nèi)容的“傳統(tǒng)理財(cái)論”，另一方面，為了完成“托管”責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)生產(chǎn)成本和存貨計(jì)價(jià)的信息需求不斷增長(zhǎng)，就產(chǎn)生了以成本計(jì)算、核算為核心的成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)在這時(shí)尚未形成。

　　第二階段由本世紀(jì)20～30年代至50～60年代。這一階段的前期，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，為了提高競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)管理當(dāng)局開始關(guān)注生產(chǎn)、工作效率的提高，需要控制成本，減少浪費(fèi)。泰羅制逐步形成與推廣，標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算制度逐步建立豐富了成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，早期管理會(huì)計(jì)逐步建立起來(lái)。30年代以后爆發(fā)的世界性經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，使世界經(jīng)濟(jì)處于一片蕭條之中，企業(yè)產(chǎn)品積壓，資金周轉(zhuǎn)不靈，支付能力下降，企業(yè)大批破產(chǎn)倒閉，促使企業(yè)關(guān)注資金使用效果，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理就進(jìn)入了“綜合理財(cái)”階段。

　　第三階段是二戰(zhàn)以后。這時(shí)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步明顯加快，勞動(dòng)生產(chǎn)率進(jìn)一步提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代周期縮短，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，企業(yè)利益關(guān)系變得非常復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提高，于是三學(xué)科分別發(fā)生如下改變：（1）財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)由資金籌集、運(yùn)用轉(zhuǎn)向涉及多方面利益關(guān)系的分配；工作范圍由單一資金管理向注重企業(yè)的全盤管理發(fā)展；廣泛實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，加強(qiáng)預(yù)算控制，建立責(zé)任中心。（2）管理會(huì)計(jì)增加了預(yù)測(cè)決策方面的內(nèi)容，完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。（3）成本會(huì)計(jì)積極開展成本預(yù)測(cè)與決策，提出了目標(biāo)成本、責(zé)任成本概念，推行質(zhì)量成本作業(yè)和成本計(jì)算。

　?。ǘ┤龑W(xué)科形成與發(fā)展的理論基礎(chǔ)

　　第一階段：財(cái)務(wù)管理的形成是以股份有限公司的出現(xiàn)與資本保全理論為前提的，但由于這一時(shí)期的財(cái)務(wù)活動(dòng)具有較大的隨意性和不規(guī)范性，這種“傳統(tǒng)理財(cái)論”主要是建立在財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐之上。而成本會(huì)計(jì)在這一階段的任務(wù)是成本計(jì)算與核算，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值轉(zhuǎn)移學(xué)說(shuō)為成本核算奠定了基礎(chǔ)，而統(tǒng)計(jì)方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的結(jié)合則形成了方法體系。

　　第二階段：財(cái)務(wù)管理進(jìn)入“綜合理財(cái)論”階段，與這一段時(shí)期經(jīng)濟(jì)學(xué)的大變革息息相關(guān)，“貨幣的時(shí)間價(jià)值”與古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派提出的生產(chǎn)三要素論和“三位一體”公式的分配理論有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。強(qiáng)調(diào)資金的運(yùn)用，注意資金的使用效益，運(yùn)用數(shù)量分析模型來(lái)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目的管理，則與計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)（數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)）的形成密不可分。成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在這段時(shí)期的發(fā)展是增加了標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算制度，并進(jìn)行差異分析，其理論基礎(chǔ)是泰羅的科學(xué)管理理論，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的變動(dòng)成本、固定成本等概念也被引入了成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。

　　第三階段：二戰(zhàn)以后，眾多新興學(xué)科的興起，新的理論的形成，為三學(xué)科的發(fā)展提供了廣闊的天地，哲學(xué)三論（系統(tǒng)論、信息論、控制論）、高等數(shù)學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)工程以及信息經(jīng)濟(jì)學(xué)都在不同程度上被三學(xué)科所吸收、利用，從而為三學(xué)科的現(xiàn)代理論體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　三、結(jié)論

　　通過(guò)對(duì)三學(xué)科產(chǎn)生發(fā)展的過(guò)程、歷史背景與理論基礎(chǔ)的分析，可以得出以下結(jié)論：

　　1、傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)實(shí)際是不可分的。它們具有相同的歷史背景與理論基礎(chǔ)，從內(nèi)容看，成本會(huì)計(jì)也僅僅比管理會(huì)計(jì)多了成本計(jì)算、成本核算。

　　2、傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理具有較大的區(qū)別，尤其是中期，成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是泰羅的科學(xué)管理理論，而財(cái)務(wù)管理則是與30年代的世界性經(jīng)濟(jì)大危機(jī)引起的經(jīng)濟(jì)學(xué)的大變革相一致。

　　3、三學(xué)科發(fā)展的后期，其歷史背景、理論依據(jù)都趨向一致，其縱深研究的內(nèi)容出現(xiàn)了交叉重復(fù)的現(xiàn)象。