全面預(yù)算管理作為一個(gè)時(shí)髦的管理詞語(yǔ)曾經(jīng)在中國(guó)風(fēng)靡一時(shí)，無(wú)論是否叫全面預(yù)算，很多企業(yè)每年年底都要進(jìn)行下一年度預(yù)算的編制工作。我們?cè)诮o企業(yè)提供全面預(yù)算管理咨詢服務(wù)時(shí)，常常發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)預(yù)算編制的基礎(chǔ)五花八門(mén)，有的企業(yè)甚至以上年會(huì)計(jì)報(bào)表為預(yù)算的編制為基礎(chǔ)。雖然預(yù)算年年編，但效果如何卻另當(dāng)別論。這就不能不叫人懷疑預(yù)算對(duì)企業(yè)究竟有多大意義。

　　這里想就國(guó)內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算管理上的一些誤區(qū)及我們?cè)诘虑跒槠髽I(yè)提供全面預(yù)算管理咨詢服務(wù)而產(chǎn)生的一些認(rèn)識(shí)和思考談點(diǎn)看法，拋磚引玉，以推動(dòng)國(guó)內(nèi)企業(yè)全面預(yù)算管理的開(kāi)展。

　　全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

　　推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)了解家底、有效調(diào)動(dòng)和分配資源、把握機(jī)遇、爭(zhēng)取主動(dòng)等具有十分重要的意義。由于資源的稀缺性、利潤(rùn)競(jìng)爭(zhēng)空間的狹小性，管理者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然擴(kuò)大到影響經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的方方面面、影響企業(yè)未來(lái)可持續(xù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力的方方面面?？梢哉J(rèn)為，通過(guò)全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，改善物流和資金流，最終達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的目的，這是管理者在新形勢(shì)下的必然選擇。

　　全面預(yù)算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全員、全額、全程的特點(diǎn)。

　　“全員”是指預(yù)算過(guò)程的全員發(fā)動(dòng)，包括兩層含義，一層是指“預(yù)算目標(biāo)”的層層分解，人人肩上有責(zé)任，讓每一個(gè)參與者學(xué)會(huì)算賬，建立“成本”、“效益”意識(shí)?！叭珕T”的另一層含義是企業(yè)資源在企業(yè)各部門(mén)之間的一個(gè)協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的過(guò)程。通過(guò)企業(yè)各職能管理部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)對(duì)預(yù)算過(guò)程的參與，把各部門(mén)的作業(yè)計(jì)劃和公司資源通過(guò)透明的程序進(jìn)行配比，從而可以分清“輕重緩急”，達(dá)到資源的有效配置和利用。

　　“全額”是指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還關(guān)注投資和資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動(dòng)力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算即銷(xiāo)售和生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成資金預(yù)算和預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能合理預(yù)測(cè)、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)以達(dá)到有效控制，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。即預(yù)算因業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生，我們稱之為作業(yè)基礎(chǔ)上的預(yù)算。

　　“全程”是指預(yù)算管理流程的全程化，即預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。這就要求企業(yè)的預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)密切配合，會(huì)計(jì)核算過(guò)程同時(shí)也就是預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的任何反?，F(xiàn)象都應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)地體現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)預(yù)算的預(yù)警制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或預(yù)算目標(biāo)問(wèn)題，并通過(guò)預(yù)算的考核和評(píng)價(jià)制度，有效地激勵(lì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)期的計(jì)劃順利進(jìn)行。

　　全面預(yù)算管理的幾個(gè)核心問(wèn)題

　　全面預(yù)算管理的角色定位

　　雖然我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部管理和成本控制方面也積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，如班組核算、費(fèi)用歸口管理等，有的企業(yè)也進(jìn)行了計(jì)劃與預(yù)算的編制，但這與我們所說(shuō)的全面預(yù)算管理還存在著很大差距。

　　全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制而非僅僅是一種方法，它一方面與市場(chǎng)機(jī)制相銜接，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的確定反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的要求；另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及其運(yùn)行機(jī)制相銜接，通過(guò)責(zé)任中心的確定、預(yù)算指標(biāo)的分解與落實(shí)、預(yù)算調(diào)整與執(zhí)行考核，反映企業(yè)對(duì)市場(chǎng)要求的應(yīng)變和措施，反映企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的位置。以戰(zhàn)略目標(biāo)管理為導(dǎo)向、體現(xiàn)企業(yè)全方位要求的全面預(yù)算管理模式打破了傳統(tǒng)管理模式的約束和局限，構(gòu)建了一整套全新的管理運(yùn)行機(jī)制。

　　全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評(píng)價(jià)與考核，將對(duì)企業(yè)起到規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動(dòng)、溝通認(rèn)識(shí)、控制經(jīng)營(yíng)與激勵(lì)業(yè)績(jī)等方面的作用。預(yù)算的編制和管理表明了在一定期間內(nèi)公司管理層對(duì)所有部門(mén)、所有員工的期望和要求，全面預(yù)算管理的過(guò)程，就是明確任務(wù)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、協(xié)調(diào)努力、不斷改進(jìn)的過(guò)程。因此，預(yù)算管理既非財(cái)務(wù)部的特權(quán)也非財(cái)務(wù)部的專(zhuān)利，而是企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的總協(xié)調(diào)和配合，任何一個(gè)部門(mén)或環(huán)節(jié)上的松怠都將影響企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行，進(jìn)而可能影響企業(yè)的發(fā)展。

　　預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向

　　很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，或是先提出一個(gè)資金使用規(guī)模（即企業(yè)現(xiàn)有資源）作為編制基礎(chǔ)，由此決定企業(yè)的活動(dòng)和應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)；或以上年會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行比例修改，提出今年的預(yù)算指標(biāo)和從事的活動(dòng)。以這種出發(fā)點(diǎn)作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，很難真正起到全面預(yù)算管理應(yīng)起的作用。全面預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，并據(jù)此決定企業(yè)應(yīng)該采取的行動(dòng)和措施，從而明確為達(dá)到這些目標(biāo)、從事這些活動(dòng)需要什么資源和多少資源?？梢赃@樣說(shuō)，全面預(yù)算管理的過(guò)程，就是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。

　　依據(jù)企業(yè)所處發(fā)展階段和企業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)會(huì)有所不同，但戰(zhàn)略目標(biāo)一經(jīng)確定，它將決定企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展能力和發(fā)展速度。目前，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算的編制。以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理與目標(biāo)管理的有機(jī)結(jié)合，它通過(guò)固定目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)描述企業(yè)的預(yù)算平衡點(diǎn)，直觀地反映出企業(yè)以目標(biāo)利潤(rùn)為基點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)以及擴(kuò)大銷(xiāo)售與降低成本費(fèi)用獲取超目標(biāo)利潤(rùn)的過(guò)程，對(duì)企業(yè)尋求實(shí)現(xiàn)或超額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的途徑具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。

　　但我們也應(yīng)該看到，以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理，因其主要涉及銷(xiāo)售收入和成本費(fèi)用，基本上不涉及資產(chǎn)負(fù)債等實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)信息，總體而言它還是一種比較粗放的預(yù)算管理，尚不能稱為全面預(yù)算管理。如果企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不健全、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不透明，以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理有可能促使企業(yè)為完成預(yù)算而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，例如該提的折舊不提或少提、該攤銷(xiāo)的遞延資產(chǎn)沒(méi)有如數(shù)攤銷(xiāo)、材料或產(chǎn)品成本不實(shí)、已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用掛賬，從而忽視資金使用效率和資產(chǎn)質(zhì)量，甚至造成“潛虧”，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等等。

　　但在全面預(yù)算管理體系下，企業(yè)必須對(duì)完成戰(zhàn)略目標(biāo)所可能采取的行動(dòng)和發(fā)展?jié)摿ψ鞒隹茖W(xué)的計(jì)劃，所需要的資產(chǎn)負(fù)債狀況、與資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系的費(fèi)用情況作出合理的預(yù)計(jì)和分配，減少“待攤”或“預(yù)提”項(xiàng)目對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，使預(yù)算和實(shí)際的差異分析為管理控制提供更多有用的信息。

　　業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)與計(jì)劃

　　預(yù)算包括預(yù)測(cè)，但不僅僅是預(yù)測(cè)，還有計(jì)劃。因此，預(yù)測(cè)、計(jì)劃和預(yù)算成為常常談?wù)摱直硎霾磺宓母拍睢?br>
　　一個(gè)好的預(yù)算，不是依據(jù)實(shí)際報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)字調(diào)整，也不應(yīng)該是憑空想像的數(shù)字安排，而應(yīng)是以科學(xué)的預(yù)測(cè)和切合實(shí)際的業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，多次上下往返討論而決定的，只有這樣編制出的預(yù)算，才能指導(dǎo)業(yè)務(wù)，才能對(duì)企業(yè)有真正的意義。如果沒(méi)有科學(xué)的業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)和計(jì)劃，花費(fèi)很多精力所編制的預(yù)算與簡(jiǎn)單的工作計(jì)劃在本質(zhì)上沒(méi)有什么區(qū)別，但花費(fèi)的成本卻大相徑庭。

　　預(yù)算、核算與考核的同步協(xié)調(diào)

　　預(yù)算的編制僅僅是預(yù)算管理的開(kāi)始，為發(fā)揮預(yù)算的作用、體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核。如果沒(méi)有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會(huì)流于形式，失去控制力。反之，如果考核沒(méi)有預(yù)算做基礎(chǔ)，考核也是無(wú)的之矢，既無(wú)說(shuō)服力也無(wú)效果。

　　考核是對(duì)已完成工作的分析和總結(jié)，但怎樣考核？國(guó)際流行的做法是以關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)作為考核的主要內(nèi)容。所謂關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)是指為影響企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵成功因素而制定的指標(biāo)。抓住關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，就抓住了企業(yè)發(fā)展的核心部分，因而它也是全面預(yù)算管理的主要部分。

　　預(yù)算、會(huì)計(jì)核算和業(yè)績(jī)考核三位一體是全面預(yù)算管理發(fā)揮作用的有力保障。預(yù)算的編制，特別是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，應(yīng)該與會(huì)計(jì)核算的體系相一致，采取相同的分配基礎(chǔ)和方法。其次，考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)除了遵循可控原則來(lái)考慮責(zé)任單位的控制力外，還應(yīng)該注意整體利益與個(gè)別利益的兼顧、財(cái)務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)的兼顧。例如：上一工序成本與下一工序成本的反向發(fā)展，材料品質(zhì)高低產(chǎn)生的材料成本與材料消耗量的反向發(fā)展想像等，都表明總目標(biāo)與具體目標(biāo)之間稍有考慮不周，就可能危害企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算考核與部門(mén)業(yè)績(jī)和總體業(yè)績(jī)分別掛鉤的辦法是解決這種矛盾的一個(gè)嘗試。

　　預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制

　　全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制，目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)作用的發(fā)生，將非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在萌芽之中，減少企業(yè)不必要的損失。一般而言，全面預(yù)算管理的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)包括四類(lèi)：

　　預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)預(yù)警。是指預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)在其實(shí)際發(fā)生額接近預(yù)算時(shí)出具的預(yù)警提示。主要是通過(guò)財(cái)務(wù)核算的實(shí)際與預(yù)算比較系統(tǒng)而自動(dòng)發(fā)出的警告，提醒有關(guān)人員注意預(yù)算的執(zhí)行情況是否將超出預(yù)算及決定應(yīng)該采取何種措施。

　　超預(yù)算事項(xiàng)預(yù)警。是指預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中，其實(shí)際發(fā)生數(shù)已經(jīng)或?qū)⒁鲱A(yù)算額度時(shí)出具的預(yù)警提示。主要是通過(guò)財(cái)務(wù)核算的實(shí)際與預(yù)算比較系統(tǒng)而自動(dòng)發(fā)出的警告，或通過(guò)預(yù)算管理的授權(quán)控制系統(tǒng)而發(fā)出的警告，以提醒有關(guān)人員進(jìn)行必要的判斷，并決定相應(yīng)的預(yù)算彌補(bǔ)措施。

　　預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警。是指預(yù)算方案中沒(méi)有預(yù)計(jì)而執(zhí)行中即將發(fā)生某項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)而出具的預(yù)警提示。它是通過(guò)預(yù)算管理中的授權(quán)控制系統(tǒng)而發(fā)生作用的，提醒有關(guān)人員按照授權(quán)制度進(jìn)行分析和審核，以決定是否應(yīng)該發(fā)生及如何分配資源。

　　反常事項(xiàng)預(yù)警。在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中，針對(duì)某些反常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象而發(fā)出的預(yù)警。反常現(xiàn)象并不一定成為隱患事項(xiàng)，但如果不對(duì)反?，F(xiàn)象提起注意，一旦轉(zhuǎn)換成隱患事項(xiàng)并最終發(fā)生將釀成重大損失，影響預(yù)算完成。