一、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境變化對(duì)管理會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

　　管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要，逐步從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)和發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。在以股份制為特征的新的資本組織形式出現(xiàn)以后，管理作為一門科學(xué)已被人們所普遍重視，并且隨著管理環(huán)境的變遷而得到迅速發(fā)展。與管理緊密相聯(lián)系的管理會(huì)計(jì)，也伴隨著管理思想與管理方法的變遷，在20 世紀(jì)從無(wú)到有進(jìn)而得到長(zhǎng)足的發(fā)展。

　　當(dāng)人類步入21 世紀(jì)之時(shí)，經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，世界經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，使西方社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化，導(dǎo)致管理科學(xué)和管理實(shí)踐的深刻變革。目前西方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其環(huán)境主要呈現(xiàn)出以下五個(gè)特征：①產(chǎn)品生命周期變得愈來(lái)愈短。②顧客多樣化需求使得企業(yè)生產(chǎn)方式發(fā)生變化。③企業(yè)管理理念從短期理性型轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期戰(zhàn)略型。④企業(yè)管理方式從職能式管理轉(zhuǎn)向集成式管理。⑤企業(yè)組織模式從縱向?qū)哟谓Y(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向橫向網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。

　　由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展、管理方法與技術(shù)的變革，使得傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)呈現(xiàn)出諸多缺陷，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1、成本形成的重心前移，使現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)“時(shí)滯”。有資料表明，制造企業(yè)產(chǎn)品75 %的成本因素在產(chǎn)品研究與發(fā)展階段即已確定，只注重生產(chǎn)過(guò)程成本控制和核算的現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已無(wú)法有效地進(jìn)行成本控制，成本信息由于“時(shí)滯”而失效。

　　2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)難以滿足眾多目標(biāo)要求?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則上的，不能很好地滿足企業(yè)過(guò)程控制的“過(guò)程信息質(zhì)量要求”和戰(zhàn)略管理的“長(zhǎng)期戰(zhàn)略信息質(zhì)量要求”?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不能很好地滿足決策有效性目標(biāo)。

　　3、現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立的基準(zhǔn)點(diǎn)是“短期的”（一個(gè)月到一年） .它反映的是企業(yè)短期的收益、成本，將固定成本簡(jiǎn)單地作短期的期間化處理，淹沒(méi)了企業(yè)大量的長(zhǎng)期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)績(jī)效難以真正體現(xiàn)。

　　4、現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)具有“好量疏質(zhì)”、“容忍缺陷”、“忽視顧客”等缺陷，與現(xiàn)代管理理念相抵觸。標(biāo)準(zhǔn)成本制度和定額成本制度是建立在允許有一定缺陷和差異基礎(chǔ)上的，這無(wú)疑與“無(wú)缺陷”的管理潮流相抵觸。此外，現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)信息忽視了對(duì)質(zhì)量管理水平和顧客滿意度的反映。

　　5、現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)視野狹窄，僅考慮財(cái)務(wù)系統(tǒng)的局部最優(yōu)，而忽略了企業(yè)整體目標(biāo)。由于市場(chǎng)國(guó)際化和消費(fèi)主導(dǎo)化，使企業(yè)必須考慮產(chǎn)品上市速度、服務(wù)、質(zhì)量、成本等多個(gè)指標(biāo)的綜合，現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)僅注重成本單項(xiàng)指標(biāo)，容易使管理人員行為短期化。

　　二、西方管理會(huì)計(jì)為迎接挑戰(zhàn)所發(fā)生的新變化

　　面對(duì)上述現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的缺陷，西方管理會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界都提出要對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，當(dāng)前形成兩大基本派別：一派是所謂的“經(jīng)典管理會(huì)計(jì)學(xué)派”，主張以成本管理為主線，保持會(huì)計(jì)的基本特征，在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步進(jìn)行管理會(huì)計(jì)改革；另一派是“革新管理會(huì)計(jì)學(xué)派”，主張摒棄傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系，進(jìn)行全方位的創(chuàng)新，注重學(xué)科間的交叉與滲透。并主張運(yùn)用各種數(shù)學(xué)工具和計(jì)算機(jī)手段，建立數(shù)學(xué)模型來(lái)改進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法和技術(shù)。由于兩派之間基本觀點(diǎn)迥異，長(zhǎng)期存在著激烈的爭(zhēng)論。前者認(rèn)為后者理論脫離實(shí)際，運(yùn)用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型是繁瑣哲學(xué)，解決不了實(shí)際問(wèn)題，無(wú)法讓實(shí)際管理會(huì)計(jì)人員所接受；而后者則認(rèn)為前者思路狹窄，觀念落后，其研究范圍具有局限性，沒(méi)有融入到現(xiàn)代管理理念和方法中去，不能為具有現(xiàn)代管理思想的企業(yè)家所接受。盡管上述兩派之爭(zhēng)孰是孰非至今尚無(wú)定論，然而現(xiàn)代西方管理會(huì)計(jì)變革已出現(xiàn)了以下幾個(gè)方面的發(fā)展趨勢(shì)：

　　1、管理會(huì)計(jì)方法的改進(jìn)與創(chuàng)新。管理會(huì)計(jì)與新的管理方法、先進(jìn)的制造技術(shù)和信息技術(shù)更加緊密地聯(lián)系在一起。企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中主要有信息流、物流、資金流、價(jià)值流和工作流。它們相互依存、相互影響。這五種流與企業(yè)會(huì)計(jì)信息都存在著密切的聯(lián)系。由于會(huì)計(jì)信息的綜合性、全面性和連續(xù)性特征，決定了它在各種流中扮演著極其重要的角色，是工程技術(shù)、管理方法、人力資源等要素集成的“粘合劑”。當(dāng)前西方企業(yè)界出現(xiàn)的資源計(jì)劃、物資供應(yīng)和生產(chǎn)計(jì)劃、計(jì)算機(jī)集成制造、供應(yīng)鏈管理等新方法，都是會(huì)計(jì)與其他學(xué)科相結(jié)合的產(chǎn)物。

　　2、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、任務(wù)的深化與延伸。管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)、內(nèi)容和方法已經(jīng)發(fā)生變化。由于管理環(huán)境變化，要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅提供管理過(guò)程的“實(shí)時(shí)”信息，還要提供“長(zhǎng)期戰(zhàn)略”信息；不僅提供“成本”信息，還要提供“質(zhì)量”、“服務(wù)”、“交貨時(shí)間”信息；不僅提供短期的和歷史的“財(cái)務(wù)信息”，還要提供長(zhǎng)期的、未來(lái)的“非財(cái)務(wù)信息”。而這一切都需要傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)變，由原來(lái)以“成本”為中心，轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴霸鲋怠睘橹行?。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和方法都要發(fā)生相應(yīng)改變，當(dāng)前對(duì)作業(yè)會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、平衡業(yè)績(jī)卡等的研究和應(yīng)用揭示了這種發(fā)展要求。

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