一、財務會計與管理會計融合的基礎 

　　管理會計不能從財務會計信息中直接取得原始數據，是因為財務會計按統一的會計準則對經營活動中的經濟信息進行處理，而管理會計則具有多樣性和靈活性。兩者的很難合拍表現在多方面：一是財務會計歸集原始信息的方式滿足不了管理會計的需要。如單位產品成本的真實性和準確性如果是財務會計原始信息歸集不當造成的，其結果并不影響財務會計核算的最終結果，但卻影響管理會計信息的真實性、準確性。二是時間性，財務會計的數據一般是月、季、年末產生出來的數據，而管理會計有時需要某一時點的數據。三是財務會計歸集原始數據的“維度”不滿足管理會計的需要。如直接材料，財務會計只要分清某產品耗用的直接材料即可，但管理會計可能需要某車間、某班組耗用直接材料的數據。 

　　通過對財務會計和管理會計循環(huán)過程分析，可將兩者的循環(huán)過程簡化為“原始信息采集——模式運算——報告”。但是，在具體內涵上，兩者卻有很大差別。對財務會計來講，原始信息的采集實質上就是會計確認和計量、以及填制會計憑證;模型運算實質上就是編制會計分錄，財務會計的分類帳、總帳和會計報表都可以看作是模型運算的結果。對管理會計而言，原始信息的采集就是管理會計循環(huán)中的原始信息挑選過程；模型運算就是計算、對比、差異分析過程，并產生相應的報告。盡管有差別，可是兩者的循環(huán)起點均是企業(yè)的經營活動。因此，財務會計和管理會計可以通過合并原始信息源的方法達到兼容。 

　　二、計算機技術對融合的技術支持
 
　　計算機和網絡通訊技術的飛速發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應用，可以解決許多原來手工條件以及計算機技術不發(fā)達條件下難以解決的問題，也為財務會計與管理會計的融合提供了技術支持：利用數據庫管理系統來有效地管理會計原始信息源，滿足財務會計和管理會計兩者使用的需要;通過網絡通信技術和在線數據采集技術來及時采集并傳遞這些原始數據，以滿足及時性的需要。合并原始信息源的具體方法是:第一步，建立財務會計和管理會計所需要的原始信息目錄清單;第二步，在財務會計科目的基礎上，結合管理會計的需要，對原始信息目錄清單進行分類、編碼，并建立數據庫和數據庫管理系統(DBMS)；第三步，設計會計憑證，并使之成為財務會計和管理會計共用的原始信息采集工具；第四步，建立會計模型，財務會計方面主要有資產負債表、損益表、現金流量表以及有關帳簿的格式和相應的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標準及相應的分析計算模型。通過這四個步驟，就可以建立如圖l所示的財務會計與管理會計的融合模型。從該模型中可以看到，傳統財務會計的帳簿、報表已經消失。如果需要帳或表，可以運行計算機的報表處理模型生成。于是，在具體操作上，財務會計與管理會計僅僅是對原始信息處理方法(模型)的不同。財務會計和管理會計的兩套帳在這里變成通過數據庫管理系統對會計憑證管理的一套帳。 

　　三、會計憑證的廣新設計 

　　會計憑證在上述融合模型中具有非常重要的地位。它既是原始信息采集、挑選、分類工具，又是原始信息的輸人工具，而且是數據庫的管理對象，是財務會計與管理會計聯系、融合的媒介?，F行的以貨幣為單位，僅有財務會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式進行重新設計。會計憑證記錄形式的變化主要體現在兩個方面：一是在原有財務會計科目的基礎上，增加過渡科目欄，以建立起財務會計與管理會計的聯系；二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。會計憑證的輸入形式的變化也體現在兩個方面：一是會計憑證輸人時計算機的單界面(單窗口)變?yōu)槎嘟缑?多窗口)，如輸入備用信息時，可以從一個界面進入另一個界面；二是輸入者的變化。傳統會計憑證的輸入工作一般都是會計人員完成。但在這里，會計憑證的輸入者既可以是會計人員，也可以是其他部門工作人員的現場輸入，如供應部門輸入材料的單價、發(fā)貨數量，生產部門輸入當日人工小時、材料耗用等。另外，數據庫管理的對象由“帳簿”變?yōu)闀嫅{證，財務會計中的帳簿與會計報表一起成為輸出對象，在需要時生成。 

　　四、財務會計與管理會計融合模型在成本核算中的應用 

　　在財務會計和管理會計中，成本的含義是不相同的。這造成兩者融合的難點。財務會計的成本是指與收入相配合的產品成本;而管理會計的成本是資源的消耗或犧牲。前者必須按照公認的會計準則進行處理，而后者所包含的含義要廣泛得多，如產品成本，管理會計在進行產品決策、定價決策時，可能將與產品有關的所有資源消耗如營銷費用、采購費用等均計算在內，甚至在產品設計時就考慮成本筑入問題。正是兩者有明顯的區(qū)別，而導致管理會計不可能直接從財務會計生成的帳簿或報表中讀取成本信息。為便于說明融合模型，本文僅以財務會計生產成本核算中的制造費用和輔助生產成本分攤為例來說明融合模型的運行。至于決策或其它用途中的成本計算，則只需在此基礎上增加需要考慮的成本因素即可。管理會計中的成本計算采用作業(yè)成本計算法。 

    首先，建立作業(yè)編碼表、成本動因編碼表，并建立對應關系；建立產品品種編碼表，并根據成本動因建立產品與作業(yè)的對應關系;建立成本中心編碼表，即成本庫編碼表。其次，建立起部門成本核算與成本庫成本核算的對應關系。財務會計成本類科目設置保持會計準則要求不變，但在輔助生產成本、制造費用的明細科目與作業(yè)成本間必須建立對應關系。這種對應關系可采用以下兩種方法解決：一是在明細科目設置允許且單位作業(yè)所消耗資源能直接衡量的情況下，將作業(yè)成本作為某一級明細科目。二是如果明細科目設置不允許，或者單位作業(yè)所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時，可以通過設置過渡科目將兩者聯系起來。即在過渡科目中設置“成本庫”(一級科目)，“作業(yè)成本”(二級科目)，同時對會計憑證作適當的修改。 

    直接材料和直接人工的核算與現行財務會計核算方法相同。間接費用的核算主要是要解決如何將間接費用結轉至產品成本中的問題。間接費用的結轉分為兩種情況。第一種，如果是將作業(yè)成本作為明細科目的，其結轉方法是將與產品有關作業(yè)成本直接轉入產品成本帳戶。借記“生產成本——基本生產成本——×產品”，貸記“制造費用——×作業(yè)”、“生產成本——輔助生產成本——×作業(yè)”。第二種，如果是未將作業(yè)成本作為明細科目的，其結轉方法是通過過渡科目過渡。借記“×作業(yè)(過渡科目)”，貸記“生產成本——輔助生產成本”、“制造費用”。借記“生產成本——基本生產成本——×作業(yè)"，貸記“×作業(yè)(過渡科目)”。 

　　需要說明的是，由于會計憑證已作了相應修改，過渡科目與間接成本的明細科目已經建立了對應關系，而且具有勾稽關系，所以通過計算機程序處理自動過渡，即上述分錄可通過一張會計憑證結轉，而無須結轉兩次。成本核算的帳務處理流程如圖2、圖3所示。 

　　本文所建立的以會計憑證管理為特征的融合模型，其特點是企業(yè)財務會計與管理會計是一本“帳”——會計原始信息數據庫，而且是同步、一次性采集而形成的。當然其具體實施除了要改變會計工作方法外，還涉及企業(yè)管理的許多方面，甚至需要企業(yè)管理思想的變革和工作流程的重組。