摘要：  
　　
　　在1999年6月第一次成功合作的基礎(chǔ)上，香港理工大學(xué)會計系與北京大學(xué)光華管理學(xué)院會計系于2000年7月3日至8日再度在北京大學(xué)舉辦“現(xiàn)代會計研究方法密集課程”（Contemporary Accounting Research Methodology Intensive Program，CARMIP)。這項培訓(xùn)與研討課程參照歐美大學(xué)的博士課程設(shè)計，邀請了多位國際知名會計學(xué)者授課，60多位參加者為來自全國各地的會計系青年教師和博士生、以及五個國家部委的專業(yè)人士。本期研討范圍主要集中在三個主題領(lǐng)域：管理會計研究、會計教育研究，以及以資本市場為基礎(chǔ)的會計研究。  

　　管理會計研究  

　　在管理會計研究領(lǐng)域，兩位杰出的美國會計教授應(yīng)邀前來講課。來自San Diego State 大學(xué)的周齊武教授，對管理會計研究方法作了詳細(xì)闡釋，并以他自己二十多年來的學(xué)術(shù)研究為例，重點討論“教學(xué)——研究——實務(wù)”之間的聯(lián)系，以及研究選題和研究合作的心得體會。來自Pace大學(xué)的 John Lee教授，則以作業(yè)成本法（ABC）為例，為大家講解實證會計研究方法，尤其是案例式研究的具體步驟。  
　　
　　在管理會計研究中，西方會計學(xué)者經(jīng)常采用的研究方法包括案例式（case／field study）、問卷式(questionnaine survey）、分所式（analytical research）、檔案式（archival research）、實驗式（laboratory experimentation）等研究方法。  
　　
　　案例式研究的突出優(yōu)點之一，是可以通過仔細(xì)研究一個或幾個企業(yè)的管理會計制度的運作和變化，為大樣本的實證研究提供詳細(xì)和健全的微觀基礎(chǔ)，也可以為新理論的構(gòu)建提供素材和指導(dǎo)。案例式研究主要是一種定性研究，其有效展開要求研究人員必須對組織行為學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)等定性研究方法有較好的掌握。但是，國內(nèi)目前的博士生課程中很少包括這些科目。解決辦法包括把收具有這些定性學(xué)科知識背景的學(xué)生作博士生，以及與這些領(lǐng)域的研究人員進(jìn)行合作研究。  
　　
　　問卷調(diào)查有助于從大范圍的樣本中收集數(shù)據(jù)來進(jìn)行行為描述和假設(shè)檢驗。這一方法基本上都是采用郵寄方式來收集跨部門或跨行業(yè)數(shù)據(jù)。問卷調(diào)查的問題在于，問卷的設(shè)計和結(jié)果分析上難以避免調(diào)查者個人的主觀偏見，問卷的回收率通常不高，而且回收樣本的結(jié)構(gòu)可能全程度不同地脫離原抽樣框的結(jié)構(gòu)設(shè)計，從而導(dǎo)致代表性偏差。就國內(nèi)目前的研究狀況來看，大多是圍繞管理會計的應(yīng)用狀況展開問卷研究。  
　　
　　分析式研究是通過構(gòu)建模型來得出結(jié)論并解釋相關(guān)現(xiàn)象。這類研究文章主要是以博李論和委托代理理論為支撐思想來構(gòu)建模型。在西方會計學(xué)界，分析式研究已經(jīng)由構(gòu)建一般模型逐步轉(zhuǎn)向研究具體環(huán)境下的具體管理會計問題。在我國，分析式研究還處于引進(jìn)介紹的起步階段，主要運用相關(guān)理論的一些基礎(chǔ)性概念來建模，其中大多數(shù)文章得益于張維迎教授所著的《博養(yǎng)論與信息經(jīng)濟學(xué)》。  
　　
　　實驗室研究是指在一個模擬的環(huán)境中通過觀察受試者的行為來檢驗假設(shè)的方法。比如管理控制與管理報酬方面的研究。這種方法在西方已得到廣泛應(yīng)用，目前在國內(nèi)會計界尚未見到此類文章的發(fā)表。究其原因，可能在于缺乏有效開展擔(dān)一研究的知識基礎(chǔ)和缺乏研究興趣。  
　　
　　檔案式研究作為一個引進(jìn)的名詞，指運用現(xiàn)成的數(shù)據(jù)庫資料進(jìn)行研究。多采用計量經(jīng)濟學(xué)方法來分析數(shù)據(jù)并檢驗假設(shè)。數(shù)據(jù)來源主要是上市公司公布的中報和年報、政府機構(gòu)掌握的資料、以及咨詢公司或其他學(xué)者收集到的資料。這種研究方法目前在我國會計學(xué)術(shù)界已經(jīng)得到越來越多的普遍認(rèn)同，所發(fā)表研究文章也比較多。  

　　會計教育研究  

　　會計教育研究是現(xiàn)代會計學(xué)術(shù)研究的一個重要組成部分。此次邀請到的美國 Villanova 大學(xué)的 David E. Stout 教授可以說是這方面的權(quán)威學(xué)者。他還是美國會計學(xué)會三大期刊之一《Issues in Accounting education）的主編。Stout教授提出了以學(xué)生需求為導(dǎo)向的會計教育理念。  
　　
　　會計教育研究一般采用案例式研究，調(diào)查一個或幾個學(xué)校的做法，將其經(jīng)驗與教訓(xùn)歸納總結(jié)，最后推廣到會計教育的總層面。Stout教授將此方法稱為Meta－Analysis。  
　　
　　隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計職業(yè)界提供的服務(wù)范圍越來越廣泛，專項服務(wù)則越來越專業(yè)，業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮。相比較而言，會計教育長期以來卻變化不大。外部環(huán)境的變化要求會計教育的改革，以減小教育與實務(wù)的差距。  
　　
　　1999年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）針對進(jìn)入會計業(yè)界的新人提出了三項核心素質(zhì)能力要求，一是專業(yè)職能素質(zhì)（functional competencies），包括建立決策模型、評價風(fēng)險、選擇相關(guān)可靠的度量標(biāo)準(zhǔn)、報告、研究等方面的能力；二是人格素質(zhì)（personal competencies），包括適合會計行業(yè)的個人特質(zhì)。解決問題和作出決策、與人合作、溝通、領(lǐng)導(dǎo)、項目管理等方面的能力；三是寬廣的商業(yè)視角素質(zhì)（broad business perspective competencies），包括全球視角、戰(zhàn)略思維、行業(yè)觀念、市場／顧客導(dǎo)向、資源管理、法律觀念等方面的能力。會計職業(yè)弄對會計人員需求的壓力也促使會計教育的變革，要求會計教育界從自身內(nèi)部進(jìn)行會計課程的戰(zhàn)略性重構(gòu)。  
　　Stout教授以“管理會計基礎(chǔ)”這門課為例闡釋改革前后教育理念的差別。在傳統(tǒng)的會計教育下，教學(xué)模式以教師為中心，以教科書為依據(jù)，按部就班地一部分一部分地講授課本知識，等到課程結(jié)束時學(xué)生也不一定能夠形成對孩門課的一個總體認(rèn)識。經(jīng)過戰(zhàn)略性重組后，教學(xué)模式轉(zhuǎn)為以學(xué)生為中心，以需求為動因，以問題為基礎(chǔ)，進(jìn)行發(fā)現(xiàn)式、探索性的學(xué)習(xí)，先給學(xué)生一個整體認(rèn)識再分部分講解。　　  

　　以資本幣場為基礎(chǔ)的會計研究  

　　資本市場為基礎(chǔ)的會計研究是西方會計界學(xué)術(shù)研究的主流，也是財務(wù)會計研究的兩個重要組成部分之一（另一個為會計政策選擇研究）。在一個經(jīng)濟體中，產(chǎn)業(yè)部門通過生產(chǎn)、銷售、投資與融資進(jìn)行財富創(chuàng)造活動，會計部門對這一財富創(chuàng)造活動過程實施了記錄、計量，并最終向外部報告財務(wù)狀況、會計盈余和現(xiàn)金流動情況；金融部門（即資本市場）通過風(fēng)險與收益的衡量給出了企業(yè)的市場價值。以資本市場為基礎(chǔ)的會計研究就是要研究企業(yè)的市場價值與會計數(shù)字之間的關(guān)系，即研究會計信息披露的市場反應(yīng)。會計的最終產(chǎn)品是財務(wù)報表上的會計信息。但是，由于經(jīng)驗、知識、心理等背景的不同，不同的投資者對同樣的會計信息的反應(yīng)是不同的。而且更為重要的是，會計信息會影響到投資者的個人決策，并最終影響到實務(wù)部門與金融部門的效率與成效。因此，財務(wù)報告（financial reporting）被看作是降低企業(yè)內(nèi)外部信息不對稱性的一個過程。  
　　
　　資本市場為基礎(chǔ)的會計研究可以采取多種研究方法，其中檔案式的實證研究與分析式研究是較為常用的方法。此次研討課上，來自美國 Maryland大學(xué)的Oliver Kim教授以兩個會計信息使用者為例，用解析的方法從理論上推導(dǎo)財務(wù)報告披露的公共信息與使用者自己收集到的私人信息如何影響個人對市場價值的預(yù)測。來自香港理工大學(xué)的Michael Firth教授集中講授了資產(chǎn)價值重估的最新發(fā)展，這些研究成果都是利用企業(yè)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行的實證研究。來自香港理工大學(xué)的金正本教授概括了以資本市場為基礎(chǔ)的會計研究的內(nèi)容，著重提到了市場對會計信息披露的反應(yīng)，以及會計信息的價值相關(guān)性。金教授還討論了會計研究中經(jīng)常采用的幾種價格與回報率的評價模型。這些模型考察的是股票價格或收益率與會計盈余、股東權(quán)益賬面價值之間的關(guān)系。  
　　
　　有意思的是，課程參加者中有一些來自經(jīng)濟學(xué)界和金融學(xué)界的杰出青年學(xué)者，對實證會計研究提出了質(zhì)疑。在他們看來，以資本市場為基礎(chǔ)的會計研究中，經(jīng)常采用的價格與回報率評價模型或許太簡單了，太不嚴(yán)謹(jǐn)了，譬如沒有考慮到資產(chǎn)組合的風(fēng)險分散效應(yīng)、B系數(shù)以及動態(tài)情況等。對此，金教授進(jìn)行了解釋。  

　　啟示  

　　筆者曾經(jīng)對1995年以來國內(nèi)會計學(xué)者發(fā)表在《會計研究》、《經(jīng)濟研究》、《金融研究》、《審計研究》、《1995－96年中國會計教授會年會論文集》等期刊文獻(xiàn)中的實證會計研究論文進(jìn)行了整理，發(fā)現(xiàn)實證研究的文章呈逐年增加的趨勢，但總體規(guī)模并不是很大。  
　　
　　從研究主題上看，超過半數(shù)的文章是以資本市場為基礎(chǔ)進(jìn)行的研究，包括對中國股市有效的檢驗、股市對會計信息披露的反應(yīng)等事件研究。涉及到管理會計、會計教育、環(huán)境會計等的文章甚少。研究主題的相對集中的原因主要包括數(shù)據(jù)的可獲取性、對研究方法掌握的程度和研究人員的興趣。研究主題的集中還表現(xiàn)在這些文章傾向于對已有主題進(jìn)行進(jìn)一步的討論和擴展，而不是開辟新的主題。比如，在這一期間，研究市場效益的文章就很多，而對財務(wù)危機、勝利政策、企業(yè)并購和盈余披露等主題的研究就相對較少。  
　　
　　從研究背景上看，超過半數(shù)以上的文章都以上市公司群體為研究背景，原因主要在于數(shù)據(jù)的易獲取性，從而使研究更容易進(jìn)行。這也反映出在做實證研究文章中資料收集的重要性。要進(jìn)行更廣泛和深入的實證研究，就要求學(xué)術(shù)界逐步與企業(yè)界建立多種形式的聯(lián)系和合作關(guān)系。服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟中的作用正日益突出，不論是在財務(wù)會計、管理會計還是在審計。稅收等領(lǐng)域，它們都有著與制造企業(yè)不一樣的特征，對其進(jìn)行細(xì)分研究將有助于發(fā)現(xiàn)新的研究課題。  
　　
　　從研究理論上看，大部分文章應(yīng)用從經(jīng)濟學(xué)與金融學(xué)中的基本理論發(fā)展而來的財務(wù)會討實證理論，幾乎沒有文章采用其他學(xué)科比如心理學(xué)、行為科學(xué)和管理學(xué)的理論來進(jìn)行會計研究。  
　　
　　上述狀況表明，盡管國內(nèi)會計研究還處于不成熟的發(fā)展階段，大多是將國外的研究用國內(nèi)的數(shù)據(jù)來驗證。但是，我們已經(jīng)往前邁進(jìn)了一步。中國證監(jiān)會首席會計師張為國在此研討課程的一次聚會中說，我們不斷地與海外學(xué)者交流、探討，以加強技能的訓(xùn)練和知識的積累，你做了，才有機會與海外學(xué)者進(jìn)行真正的學(xué)術(shù)對接，推動國內(nèi)會計學(xué)術(shù)研究的發(fā)展。