開展實證管理會計研究的意義

　　首先，實證研究是管理會計研究目的得以實現(xiàn)的方法和途徑。管理會計理論是研究人員運用專門的方法對管理會計的研究對象進行反復認識后而形成的，在這一認識過程中，由于受到多種因素的影響，加上客觀會計環(huán)境又在不斷地變化，形成的理論是否正確，需要對其進行驗證以確定是肯定或否定。實證法是完成這一任務的最佳手段。

　　其次，實證研究是擺脫我國目前管理會計研究危機的有力手段。實證法具有理論聯(lián)系實際的特點，是推動管理會計研究向前發(fā)展的源動力；同時，實證法還是一種預測客觀現(xiàn)象的方法，管理會計中大量的預測、決策問題都可以采用實證法來進行研究。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會計理論體系，才有可能給陷入理論脫離實際困境中的管理會計研究重新注入生機和活力。

　　再次，要提高我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，就必須提高管理會計研究水平。管理會計的本質(zhì)和職能，要求其必須在現(xiàn)實環(huán)境條件下解決實際問題。這使得現(xiàn)代管理會計在其發(fā)展過程中始終存在著理論研究與實際應用脫節(jié)或差距的一個根本性癥結(jié)。然而，“脫節(jié)”與“差距”在某種意義上正構(gòu)成了管理會計發(fā)展的一種動因，關(guān)鍵在于如何連接脫節(jié)、彌補差距，使動因轉(zhuǎn)化為動力。在這個方面，實證研究是一種最有效的研究方式。

　　最后，從管理會計的學科特征來看，管理會計既具有鮮明的實踐性，又是一門綜合性的學科，同時具有顯著的靈活性，實證研究能充分體現(xiàn)這些特點，它的研究結(jié)果是在特定條件下，采用某種方法確定的，因而并非任何條件下的最佳答案和標準，它給實踐者提供的是一種正確的思維方式，展示的是變化多端而又行之有效的方法。

　　實證管理會計研究與規(guī)范管理會計研究比較分析

　　實證會計研究就是通過分析、解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預測會計實務的一種會計研究方法。它區(qū)別于規(guī)范會計研究的最大特點是：關(guān)注事物是如何進行的，而不是關(guān)注事物應該如何進行；不是采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，側(cè)重于對命題進行證偽；它要求在研究過程中排除研究者的個人價值判斷，以經(jīng)驗數(shù)據(jù)和數(shù)理統(tǒng)計分析來證偽理論命題或假說。而規(guī)范會計研究則運用演繹法兼用歸納法，主導思想是以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟政策行為的經(jīng)濟后果進行邏輯推理，提出政策，制定依據(jù)標準。

　　規(guī)范會計研究和實證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能，在運用時應該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計研究的大前提要接受、依賴實證會計研究來進行經(jīng)驗檢驗，實證會計研究中的分析要依賴規(guī)范會計研究。

　　然而，不同學科不同發(fā)展階段在研究中的側(cè)重點不同。從管理會計的角度來看，實證研究比規(guī)范研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有理論價值。鑒于管理會計學具有很強的實踐性和顯著的靈活性，因此，實證研究相比規(guī)范研究而言，在管理會計領(lǐng)域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因為以經(jīng)濟學為基礎(chǔ)的實證研究主要是以經(jīng)濟計量學為主要技術(shù)手段，且經(jīng)濟計量學方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)” 缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關(guān)性降低，甚至消失。為了適應新的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實需要，更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實際脫節(jié)的問題，許多專家學者提倡在實證研究的基礎(chǔ)上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。 “實地研究”方法主張到企業(yè)組織的實地去觀察了解實際的管理系統(tǒng)是如何運行的、管理會計技術(shù)在實際系統(tǒng)中又是如何使用的，旨在彌補理論和實踐之間的間距。 “案例研究”則是研究人員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)資料的搜集、整理，寫出詳細的研究報告和有關(guān)分析結(jié)果，并以此指導管理會計實踐和管理會計教學的一種研究方法。從實證會計研究的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，實證會計研究者正是立足于許多不容辯駁的經(jīng)驗事實，有理有據(jù)地證偽了傳統(tǒng)規(guī)范會計理論的一些主觀臆斷成分，從而推動了實證會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展。

　　我國實證管理會計研究面臨的主要問題

　　管理體制問題。主要反映在企業(yè)缺乏運用管理會計方法來提高經(jīng)營管理水平的內(nèi)在動力，因此雖然我國產(chǎn)生了一些運用管理會計方法的成功案例，但也難以將這些成功經(jīng)驗推廣，這就進一步縮小了實證研究所賴于存在的組織場所的范圍。

　　研究體制的問題。缺少專項經(jīng)費，即使有項目，其經(jīng)費來源也極其有限，用于規(guī)范研究尚能維持，如開展有效的實證會計研究則遠遠不夠。另外會計研究工作者大多是非專職研究人員，不能全身心的投入，難以得出高質(zhì)量、高水平的實證會計研究成果。

　　研究人員的素質(zhì)制約問題。從目前的情況來看，我國的實證管理會計研究者從認識論上（如實證研究方法的多層次性）和技術(shù)層面上（如掌握了從事實證研究的各種技巧，受到足夠的訓練等）都還沒有為進行更高水平的實證研究做好準備。

　　資料取得問題。從已公開發(fā)表的文獻和資料上看，我國應用管理會計的資料主要是以實務人員為主介紹基本情況的較多，許多真實情況難以通過具體的數(shù)據(jù)反映出來，更缺少全面、連續(xù)、系統(tǒng)的資料匯集，這就導致研究限于就數(shù)論事，表象的東西多，只能采取推測得出結(jié)論，而且資料的時效性也存在問題。

　　研究方式方法問題。目前實證管理會計研究以學術(shù)界為主，研究方法主要采用個案研究和問卷調(diào)查方式進行。雖然學術(shù)界具有理論研究的特長，但由于種種原因難以進入企業(yè)進行實地調(diào)查，面談更是難以安排，而且花費較高，研究資金個人很難承擔。雖然可以采取問卷調(diào)查方式，但問卷回收率甚低，另外問卷的可信度也難以保證，從而難以保證研究結(jié)論的有效性。另外，目前我國對企業(yè)的實證管理會計研究方法大多參考國外已有的數(shù)學模型，換成國內(nèi)數(shù)據(jù)進行分析得出結(jié)論。但由于忽視了國內(nèi)企業(yè)的具體情況，因此得出結(jié)論的可信程度就值得懷疑。如何恰當?shù)匾浦埠徒梃b國外實證會計研究方法的經(jīng)驗與方法，也是我國管理會計學者面臨的新課題。