前言：2003年春，中國(guó)汽車(chē)業(yè)正如日中天，一家國(guó)際咨詢(xún)公司在一份報(bào)告中曾提到：“我們擔(dān)心這種市場(chǎng)增長(zhǎng)可能像一種揮發(fā)性液體，是不穩(wěn)定的。 實(shí)際上我們預(yù)測(cè)國(guó)內(nèi)轎車(chē)價(jià)格的下降將會(huì)快于車(chē)商制造成本的下降。 在未來(lái)幾年，合資公司在現(xiàn)金流上將會(huì)感到從未有過(guò)的失望，目前在轎車(chē)制造上享受的利潤(rùn)高回報(bào)將很難再繼續(xù)。” 那時(shí)候，誰(shuí)會(huì)在意有人在給投資中國(guó)汽車(chē)潑冷水。而不幸的是卻被它所言中。

　　今年短短半年，中國(guó)車(chē)市的關(guān)鍵詞， “寒流”取代了“井噴” .當(dāng)前中國(guó)車(chē)市的買(mǎi)方市場(chǎng)初步形成，而汽車(chē)廠(chǎng)商們大都只有降價(jià)一個(gè)對(duì)策，且往往驚慌失措，有的車(chē)型剛推出短短 20天時(shí)間就開(kāi)始大幅降價(jià)。實(shí)際上，這是任何產(chǎn)品生命周期中必然出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，說(shuō)明中國(guó)汽車(chē)業(yè)已經(jīng)開(kāi)始由快速成長(zhǎng)的少年走到成熟穩(wěn)步增長(zhǎng)的青年時(shí)代。

    中國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的4大威脅

　　現(xiàn)在，我國(guó)汽車(chē)行業(yè)已經(jīng)開(kāi)始全面進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，過(guò)去的政府保護(hù)性高價(jià)格高成本將成為歷史。目前汽車(chē)行業(yè)面臨 4 大主要外部威脅：

    1 、伴隨著中國(guó)入世前的承諾即將履行，進(jìn)口車(chē)許可配額取消，進(jìn)口關(guān)稅大幅下調(diào)，對(duì)國(guó)內(nèi)汽車(chē)市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)開(kāi)始沖擊；

    2 、前 2 年國(guó)內(nèi)企業(yè)大量上馬汽車(chē)項(xiàng)目，加上我國(guó)人民收入平均水平整體偏低，已開(kāi)始呈現(xiàn)出產(chǎn)能過(guò)?，F(xiàn)象。

    3 、經(jīng)濟(jì)資源如煤電油等緊張導(dǎo)致的價(jià)格上漲和國(guó)家的宏觀調(diào)控政策都將導(dǎo)致了汽車(chē)行業(yè)增長(zhǎng)速度的減慢。

    4 、我國(guó)汽車(chē)制造業(yè)成本居高不下，據(jù)統(tǒng)計(jì)比國(guó)外汽車(chē)制造業(yè)高出至少 30% 以上。因此汽車(chē)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，行業(yè)利潤(rùn)率會(huì)有不斷下降的趨勢(shì)。

     成本過(guò)高是中國(guó)汽車(chē)業(yè)目前最大威脅

　　中國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的最大而又最容易解決的威脅是生產(chǎn)、銷(xiāo)售等價(jià)值鏈全過(guò)程整體成本過(guò)高。不僅生產(chǎn)制造成本過(guò)高，營(yíng)銷(xiāo)與銷(xiāo)售配送與售后服務(wù)成本也過(guò)高，一般費(fèi)用與管理費(fèi)用同樣過(guò)高。

　　中國(guó)汽車(chē)業(yè)創(chuàng)造的驚人高利潤(rùn)，從來(lái)就不是來(lái)自中國(guó)汽車(chē)業(yè)的低成本，而是來(lái)自政府保護(hù)下的高價(jià)格。 今天，中國(guó)汽車(chē)業(yè)嚴(yán)酷的現(xiàn)實(shí)是，降轎車(chē)價(jià)格易，降制造成本難。在勞動(dòng)力成本上，盡管中國(guó)要比日本等國(guó)便宜80％，但是，由于鋼材進(jìn)口、高 昂的零部件采購(gòu)成本、合資企業(yè)高昂的日常運(yùn)營(yíng)成本，以及國(guó)外母公司先進(jìn)腰包的關(guān)鍵件進(jìn)口費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、品牌使用費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)等因素，合資企業(yè)在中國(guó)制造一輛轎車(chē)要比國(guó)際平均成本高出兩三成。其中，日常運(yùn)營(yíng)成本是國(guó)際平均水平的8倍，制造成本是國(guó)際的兩倍，零部件采購(gòu)成本比國(guó)際平均高出50％。

    管理會(huì)計(jì)在汽車(chē)業(yè)降低成本、提高利潤(rùn)方面的關(guān)鍵作用

　　外部環(huán)境企業(yè)自身是無(wú)法控制的，企業(yè)管理只有從內(nèi)部入手?？v觀世界汽車(chē)制造業(yè)的企業(yè)管理，世界汽車(chē)業(yè)各大公司，如日本的豐田、日產(chǎn)、本田，美國(guó)的通用、福特、克萊勒斯，德國(guó)的大眾等對(duì)企業(yè)如何提高利潤(rùn)、降低成本的追求都在大力應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)包括成本管理（成本會(huì)計(jì)），當(dāng)然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內(nèi)容，它也關(guān)注現(xiàn)代質(zhì)量管理如 TQM 及六西格瑪和現(xiàn)代制造技術(shù)如 JIT 、精益生產(chǎn)與敏捷制造等提高企業(yè)收益的各種管理技術(shù)。管理會(huì)計(jì)是以提高企業(yè)利潤(rùn)為目標(biāo)，為企業(yè)管理者提供制定良好的管理決策與支持、提升企業(yè)業(yè)績(jī)的內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)。它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所區(qū)別，管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)決策支持服務(wù)與績(jī)效管理等。例如，管理會(huì)計(jì)可以解決下列問(wèn)題：

    對(duì)產(chǎn)品線(xiàn)（或產(chǎn)品）的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加產(chǎn)量還是減少產(chǎn)量甚至停掉；

    零部件、服務(wù)等是自產(chǎn)還是外包更好；

    對(duì)客戶(hù)、銷(xiāo)售渠道、市場(chǎng)區(qū)域等分析來(lái)確定營(yíng)銷(xiāo)策略；

    新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，在保證公司預(yù)期利潤(rùn)前提下，如何設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，控制新產(chǎn)品目標(biāo)成本；

    在現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進(jìn)生產(chǎn)，降低制造成本；

    如何設(shè)計(jì)一個(gè)良好的企業(yè)成本控制系統(tǒng)，逐步達(dá)到行業(yè)業(yè)績(jī)最佳水平。

    如何消除不必要的工序作業(yè)，改進(jìn)生產(chǎn)流程；

    產(chǎn)品從全生命周期與價(jià)值鏈流程考慮如何精確的報(bào)價(jià)與定價(jià)；

    產(chǎn)品、客戶(hù)、銷(xiāo)售渠道等的總成本（包括從研發(fā)、設(shè)計(jì)到生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售、配送、售后服務(wù)等價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈的全過(guò)程的成本總和）是多少？

    如何從戰(zhàn)略高度來(lái)降低總成本，而不僅僅是制造成本，因?yàn)楝F(xiàn)在在銷(xiāo)售與分銷(xiāo)配送階段的成本也是很高的，還有各種管理費(fèi)用，這些也是需大力降低成本的環(huán)節(jié)。

    用數(shù)字說(shuō)話(huà)，公司哪一部門(mén)的業(yè)績(jī)最好，哪一部門(mén)最差，如何改進(jìn)部門(mén)業(yè)績(jī)等等管理會(huì)計(jì)應(yīng)用業(yè)務(wù)。

    世界汽車(chē)業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用歷史與現(xiàn)狀

    上世紀(jì) 20 年代到 70 年代，美國(guó)汽車(chē)業(yè)處于高速發(fā)展時(shí)期，汽車(chē)工業(yè)是當(dāng)時(shí)美國(guó)的先進(jìn)工業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)。汽車(chē)市場(chǎng)非常繁榮，銷(xiāo)售供不應(yīng)求。而在這種銷(xiāo)路很好的情況下，美國(guó)的汽車(chē)公司也還大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制等管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。例如，上世紀(jì) 20 年代，美國(guó)通用汽車(chē)（ General Motors ）公司在總裁 Alfred Sloan 和首席財(cái)務(wù)官（ CFO ） Donaldson Brown 的領(lǐng)導(dǎo)下，首先引進(jìn)和使用了創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)與控制系統(tǒng)，這對(duì)通用汽車(chē)在 1920 年至 1970 年之間的成功起了十分巨大的作用。美國(guó)的所有汽車(chē)制造業(yè)公司都在上世紀(jì) 90 年代初就已實(shí)施作業(yè)成本管理系統(tǒng)（ Activity-Based Cost Management System ）和平衡計(jì)分卡系統(tǒng)（ Balanced Scorecard System ）用于戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與日常運(yùn)營(yíng)管理之中。

　　后來(lái)的日本汽車(chē)制造業(yè)又創(chuàng)造性結(jié)合質(zhì)量和成本改善活動(dòng)，這對(duì)日本汽車(chē)業(yè)的在上世紀(jì)八九十年代的成功起了十分重大的作用。管理會(huì)計(jì)上的目標(biāo)成本法 （Target Costing） ，最早是日本豐田汽車(chē)的成本管理創(chuàng)新，是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的戰(zhàn)略成本管理方法。在日本所有汽車(chē)制造業(yè)公司中都在應(yīng)用改進(jìn)成本法（ Kaizen Costing ），逐步降低各種生產(chǎn)成本等。

　　德國(guó)、法國(guó)等國(guó)的汽車(chē)制造公司如大眾、雷諾等也是如此。成本與質(zhì)量從來(lái)就是分不開(kāi)，質(zhì)量提高了，成本也就降低了，管理會(huì)計(jì)就是綜合考慮成本與質(zhì)量以及收入等所有與管理相關(guān)的會(huì)計(jì)應(yīng)用。在加強(qiáng)成本管理與控制基礎(chǔ)上，比單純的成本管理又前進(jìn)了許多。

    汽車(chē)業(yè)的出路：加快管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，努力降低整體成本

　　世界上所有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的企業(yè)都有一大批管理會(huì)計(jì)師，企業(yè) CFO 主要職責(zé)之一也是以提高利潤(rùn)為目標(biāo)包括成本控制等管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)的經(jīng)理大多也是管理會(huì)計(jì)師或掌握很高水平的管理會(huì)計(jì)技術(shù)，還有生產(chǎn)制造部門(mén)、營(yíng)銷(xiāo)與銷(xiāo)售的市場(chǎng)部門(mén)等人員也必須掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)技術(shù)（尤其是成本會(huì)計(jì)知識(shí)）。

　　我國(guó)汽車(chē)業(yè)一些先進(jìn)公司如東風(fēng)汽車(chē)、北汽福田、北京現(xiàn)代，已經(jīng)開(kāi)始行動(dòng)了。這些公司和中國(guó)管理會(huì)計(jì)網(wǎng)合作，聯(lián)合成立了 CMA-China 中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究院，旨在改變目前中國(guó)汽車(chē)業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與國(guó)際上的差距，大力降低成本，提高中國(guó)汽車(chē)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　今后，中國(guó)汽車(chē)業(yè)，只要努力下大力氣持續(xù)降低成本，全面應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)，這個(gè)最大的威脅就會(huì)消除。結(jié)合管理信息化，提高先進(jìn)制造技術(shù)水平，中國(guó)汽車(chē)業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力與盈利能力就會(huì)大大提高。