成本會計的新方法-資源消耗會計概述

　　資源消耗會計（RCA）是2002年開始在美國推出的一種新的成本會計方法，它是把美國的作業(yè)成本法（ABC）和德國的“彈性邊際成本法（GPK）”相結(jié)合的一種嘗試。本文就是對RCA實施中登載的系列文章的譯編介紹。

　　作者首先介紹了資源消耗會計的概念。ABC主要解決間接費用的分配問題；RCA是用ABC的方法，把德國成本會計GPK的優(yōu)點結(jié)合進來，解決資源消耗即價值從一個部門轉(zhuǎn)移到另外一個部門，故稱“資源消耗會計”。這其中有涉及了資源結(jié)集點、初級成本結(jié)集點、直接成本、初級費用等相關(guān)概念。

　　接下來介紹了RCA 與ABC的基本差別。在RCA下，由于一個資源結(jié)集點只能有一個產(chǎn)出的計量單位，細分以后每個結(jié)集點都只有一個“動因”、一個成本對象。這樣就可以以結(jié)集點為編制計劃、考核業(yè)績、分析差異的單位，并能貫徹一系列的成本管理措施。而ABC只強調(diào)合理分配成本于各該產(chǎn)品，沒有強調(diào)全套成本管理的實施。

　　隨后作者通過舉例講述了RCA 下對剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析比ABC下的更能反映產(chǎn)品利潤的實際情況。并分析了RCA下對輔助部門的費用分配具有兩個特點：一是每一個單位都只有一種產(chǎn)出計量單位，也就是說只有一個成本動因，就能保證成本分配合理、正確；二是在計算單位費率的時候，把單價分為固定和變動兩個部分，當一個單位的產(chǎn)出數(shù)量發(fā)生變化時，能夠很容易地計算出適應這種變化的新的預算數(shù)字。針對ABC在一個輔助部門的成本分配到另一部門時合并成一筆成本開支的缺陷，RCA “追蹤”地把成本沿著它的流程始終分割為固定和變動兩個部分。最后講述了RCA下預算編制的步驟：（1）對資源結(jié)集點，確定其各種資源要素的單位標準，據(jù)以編出其最初的預算。（2）確定資源產(chǎn)出的消耗情況。（3）確定資源產(chǎn)出的需求情況。（4）按新的日程安排，重編制預算。

　　彈性邊際成本法的強盛生命力-德國成本會計概述

　　最近兩年來，美國管理會計協(xié)會（IMA）發(fā)動了一個異乎尋常的舉措：推廣、介紹德國的成本會計方法（簡稱GPK）。本文就是對現(xiàn)任IMA執(zhí)行主任夏曼就德國會計相繼發(fā)表的一個系列、三篇文章的整理介紹。

　　作者首先從美國為什么要學習德國入手，介紹了美國管理會計面臨的挑戰(zhàn)：（1）依賴于對會計制度作出規(guī)定、對外報送報表、編制財務報表、外部審計和審計人員是不夠的?，F(xiàn)在必須把問責制推行到它的對象所在；（2）管理會計與財務會計的相對低位在美國被輕重倒置。

　　作者接下來詳細講述了德國的成本與管理會計：德國的成本會計“有一個顯而易見的目的，那就是為管理當局的決策服務，包括經(jīng)營何種產(chǎn)品或勞務、如何定價、如何計劃和控制經(jīng)營過程。事實上，在德國和一些德語國家的許多企業(yè)組織中，負責財務會計的部門和負責‘控制’的部門之間，在機構(gòu)上明確分開。”

　　GPK雖然有時被簡稱為“彈性標準成本法”，它與美國的標準成本法頗不相同，但與邊際成本計算比較接近。它在處理制造費用和輔助部門的成本時，具有ABC的特點。具體來講主要包括以下幾個方面：

　?。?）成本中心的設置。與ABC的相同之處是成本中心（或成本核算單位）是一級組織“其成本必須是可分的”。不完全相同之處是在GPK下“一個成本中心只能有一位經(jīng)理，但一位經(jīng)理可能同時負責若干個成本中心”：“成本/技術(shù)/資源種類/所執(zhí)行的工作，必須相類似?！?br>
　?。?）輔助部門成本中心的核算和分配?！拜o助部門的成本，分為變動成本和固定成本兩個部分，按照‘因果關(guān)系’的原則進行分配。變動成本，按每次檢驗的預算費率和為各基本生產(chǎn)部門檢驗的次數(shù)分攤到基本生產(chǎn)部門。固定成本，按各基本生產(chǎn)部門計劃/預算的檢驗次數(shù)對該輔助部門所作的總的檢驗次數(shù)的比例，分別分配給各基本生產(chǎn)部門。”“GPK制度如此做法，目的是要促使成本的支出，盡量做到切合實際?！?br>
　?。?）基本生產(chǎn)成本中心的核算?！盁o論采用的是分步成本法還是分批成本法，都和上述成本中心的做法相同。與美國傳統(tǒng)的成本分配方法比較，德國比較注重于經(jīng)營成本的差異分析。這樣做，能夠促進責任心的提高，使人們盡力注意提高效率?！弊髡哌€提出了一對新的概念，說GPK是“成本拉動”分攤的一個典型，而ABC則是 “成本推動”分攤的一個典型。

　?。?）盈利分析。“在GPK下，損益計算書是分了‘層次’的。此外還按產(chǎn)品分了組?！睂哟未聿煌墑e的信息。按GPK算出的成本數(shù)據(jù)，不一定能滿足編制財務報表的要求。在編制財務報表時，需作若干調(diào)整。

　　（5）對GPK與ABC評論。GPK重點在于通過成本核算把責任制貫徹到企業(yè)的最基層；ABC則重點在于糾正產(chǎn)品成本受扭曲的問題。GPK是有著組織和重要的組成內(nèi)容和準則，其具體方法已經(jīng)成熟并在許多公司持續(xù)實施了60年之久的。ABC是沒有組織的、以金錢為導向的、為咨詢公司也為軟件公司提供一時的狂熱，它缺乏具體做法，其實施結(jié)果引起了嚴重的失望和放棄。